淺議高職院校內部控制體系及其優化

【摘 要】 本文采取案例研究的方法，以A學院為例，探究了高職院校內部控制體系的缺陷，并分別從單位和業務層面提出了優化方案：完善風險評估機制，健全內部控制信息管理系統。完善預算管理工作流程，完善支出業務流程，完善資產管理制度與審核，合同進行歸口管理。

【關鍵詞】 行政事業單位；內部控制體系；評價

一、引言

十八屆四中全會提出全面依法治國，要求運用法律手段完善各單位內部控制體系，進一步對財政資金分配使用、國有資產監管等權力進行控制，防止權力濫用。我國財政部制定并發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》等一系列制度和文件，強制性要求各單位根據自身業務特點建立健全內部控制體系從而加強對財政資金的控制。陜西省各高職院校在省教育廳的組織下進行內部控制建設工作，按照財政部下發內部控制基礎評價指標進行自評，并根據自評結果建立健全其內部控制體系，并且在年終出具內部控制報告以達到新的監管要求。本文根據這個問題，選擇一所高職院?！狝學院，通過調研其內部控制體系建設情況對其內部控制進行評價并與A學院的自評結果進行對比，探究其是否建立了完善的內部控制體系。

1、內部控制概念

行政事業單位內部控制是由單位領導負責，全體工作人員共同實施的，為實現單位內部控制目標，通過制定相關制度和流程，對各項經濟活動所產生的風險進行控制的動態過程。

行政事業單位內部控制主體應包括行政單位、公益性事業單位、社會團體及其他附屬單位中的所有成員。行政事業單位內部控制客體應該定位于單位收支及其相關經濟活動，主要包括預算管理、收支管理、資產管理、采購管理、工程建設管理與合同管理等。行政事業單位內部控制目標是要合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防止舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。

2、行政事業單位內部控制評價體系

財政部下發行政事業單位內部控制基礎性評價指標，該指標體系從單位層面和業務層面設置三十六個評價指標。單位層面主要對內部控制啟動、單位主要負責人承擔內部控制建設的情況、單位權力運行的制約情況以及內部控制信息系統完善等情況進行評價。業務層面主要對預算管理業務、收支管理業務、政府采購業務、資產管理業務、建設項目管理業務、合同管理業務中的各項制度是否完善、各業務流程中不相容崗位是否嚴格分離以及各業務流程中存在哪些風險點進行評價。

二、A學院內部控制尚存缺陷分析

1、單位層面缺陷分析

（1）缺少風險評估機制

（2）各項內部控制制度不完善。A學院尚未制定專門的預算管理和合同管理制度，缺少完整的政府采購和建設項目管理制度。

（3）內部控制管理信息系統不完善。A學院日常運營中僅有收支管理業務和資產管理業務建立信息系統，尚未建立預算管理、政府采購、建設項目及合同管理等信息系統。

2、業務層面存在缺陷分析

（1）預算執行差異率超標

運用上述公式計算2014、2015及2016年的年度決算差異率分別為28.89%、28.58%、23.15%，近三年的平均差異率為26.87%，而財政部要求決算差異率為15%，超過了財政部設定的標準。預算執行差異率過高主要是因為預算編制不夠科學以及缺乏對預算執行的監督與考核。

（2）收支出業務監督不到位

收支業務中出現某些收入款項應計為銀行存款還是沖減應收賬款不清楚，究其原因是因為在記賬過程中對憑證摘要填寫不詳細，還出現支付合同款中的暫扣款和保證金時沒有按照合同規定的支付進度進行支付，而是在首次支付時就將暫扣款和保證金全部支付，這些都說明收支管理過程中缺少有效監督。

（3）資產管理不夠完善

很多部門購入的金額達不到固定資產標準而使用期限在一年以上的資產直接按照日常經費支出進行報銷。這些資產雖然單價不超過固定資產標準，但是匯總起來總價很高。缺乏對該類資產的使用情況進行有效管控，則無法有效控制某些部門通過采購該類產品而浪費財政資金。

（4）合同未進行歸口管理

各部門日常工作中對合同保管并沒有明確規定，有些合同通過業務部門自行保管，有些合同則通過財務檔案員進行保管，并且沒有對合同進行統一的分類和編號，說明合同管理比較混亂。

三、A學院內部控制體系優化方案

1、單位層面優化方案

（1）完善風險評估機制。審計部門應定期開展風險評估工作，運用合適的評估方法及模型對經濟業務中存在的風險進行評估，對識別出的風險進行分析和排序，并形成風險清單。成立風險管理委員會，由校長擔任風險管理委員會主任，統一領導風險評估工作。風險管理委員會確定風險偏好以及風險承受能力并制定風險評估標準，完善各項經濟業務制度。

A學院應完善各項業務制度，制定專門的預算管理制度，明確規定“二上二下”預算編制流程和預算調整流程。政府采購制度中對采購計劃編審、采購申請和驗收進行詳細規定。建設項目管理制度中對項目立項審批、工程項目設計與概預算編制、項目實施與變更管理等內容進行規定。制定專門的合同管理制度，明確規定合同擬定、審核、訂立、審批以及執行監督等工作流程。

（2）健全內部控制信息管理系統?？萍夹畔⑻幗y一負責與主要經濟部門進行溝通，在了解各部門業務流程及需求的基礎上可借助外部軟件服務商為學校各經濟業務建立相關信息管理系統。由于A學院目前所使用的財務系統和資產管理系統都是由天財軟件服務公司提供，所以仍可以邀請該公司為學校建立預算管理、政府采購、建設項目、合同管理等進行系統，并且在建立過程中將各個信息系統進行相互融合。

2、業務層面優化方案

（1）完善預算管理工作流程。財務部門應加強與各部門就預算編制工作的溝通，召開預算編制會議，就預算編制要求及學校年度發展計劃進行討論，結合各個部門上一年度預算執行情況以及下一年度專項預算的通知文件，大致確定各個部門預算編制控制數。對于上年度預算嚴重未完成的部門，其本年度提交的預算計劃的可行性做謹慎分析。根據學校自身業務特點設置科學合理的預算執行考核指標，主要對各部門預算完成率、預算追加率、預算執行進度符合率以及年初結轉預算使用等情況進行考核，。

（2）完善支出業務流程。對財務人員進行業務培訓，嚴格要求賬務處理過程中詳細記錄往來事項的摘要、往來責任人和往來單位等信息，對收到的收入類銀行回單做好收入事項的登記工作。對于合同中暫扣款及保證金，應在首次對合同金額進行支付時將暫扣款及保證金從合同總金額中扣除，并分別向對方單位開具暫扣款收據和保證金收據。

（3）完善資產管理制度與審核。對于沒有達到固定資產確認標準的各項資產和設備，雖然單價不高但是占年度總支出金額較高，建議將該類資產單獨管理，在購買時按照日常經費支出報銷，但需要在資產臺賬中進行登記并確認資產，由使用部門估計可使用年限并由國有資產處審核，在資產管理系統中直接錄入可使用年限。在可使用年限內國有資產處對該資產進行盤點，當資產達到可使用年限資產管理系統自動將該資產從系統中刪除，不用進行復雜的資產處置流程。

（4）對于A學院在合同管理業務中沒有對合同進行歸口管理和分類管理等問題，本文建議黨政辦公室對合同進行歸口管理，并將各部門上交的合同按部門進行分類后按照相應的標準進行編號，并編制詳細的合同臺賬。在合同臺賬中詳細記錄每一項合同的序號、名稱、承辦部門、主要內容、簽訂日期、歸檔日期等信息。

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【作者簡介】

萬媛媛（1975.04—）女，漢族，陜西西安人，碩士學位，陜西交通職業技術學院副教授，研究方向：財務會計及物流成本.