研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用以科大訊飛股份有限公司為例

張義丹

【摘要】二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)加大了研發(fā)與開發(fā)支出的投入力度。財(cái)政部在2006年出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中-將研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)分開來(lái)，研究階段支出一律費(fèi)用化，開發(fā)階段帶有一定條件資本化。該政策的靈活性給企業(yè)的盈運(yùn)帶來(lái)可操作的空間。其以科大訊飛股份有限公司為例，對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策的選擇運(yùn)用進(jìn)行分析，深入探究該會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用對(duì)企業(yè)盈利的關(guān)系，并得出一些結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出 企業(yè)會(huì)計(jì)政策 科大訊飛

一、引言

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段。我國(guó)對(duì)研發(fā)支出的處理主要有三大方面：費(fèi)用化、資本化、有條件的資本化。費(fèi)用化將支出全部直接計(jì)入期間費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性;資本化將支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，并在后期對(duì)于該資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行合理攤銷，體現(xiàn)配比性原則;相對(duì)于“費(fèi)用化”與“資本化這兩種極端方法，“有條件資本化”實(shí)際上是一種折衷的選擇。但這種“有條件的資本化”會(huì)計(jì)政策也并非有利無(wú)害，可能會(huì)造成企業(yè)高層對(duì)盈余的不當(dāng)把控，操縱利潤(rùn)掩飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

不同會(huì)計(jì)政策的選用。將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的影響。下面筆者以對(duì)科大訊飛經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響為視角，探析研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策的選擇運(yùn)用對(duì)該公司業(yè)績(jī)影響。

二、上市公司分析一科大訊飛股份有限公司

（一）公司簡(jiǎn)介

科大訊飛股份有限公司，是一家專門從事智能語(yǔ)音及語(yǔ)音技術(shù)研究、軟件及芯片產(chǎn)品開發(fā)、語(yǔ)音信息服務(wù)及電子政務(wù)系統(tǒng)集成的上市公司。其作為中國(guó)最大的智能語(yǔ)音技術(shù)提供商，在智能語(yǔ)音技術(shù)領(lǐng)域有著長(zhǎng)期的研究積累，并在中文語(yǔ)音合成、語(yǔ)音識(shí)別等多項(xiàng)技術(shù)上擁有國(guó)際領(lǐng)先的成果。身為國(guó)內(nèi)人工智能第一股的明星公司，科大訊飛一直以來(lái)有很高的盈利，是行業(yè)的佼佼者。

（二）科大訊飛近年研發(fā)支出對(duì)利潤(rùn)影響

科大訊飛研發(fā)費(fèi)用由兩部分組成，管理費(fèi)用與資本化處理。科大訊飛從上市以來(lái)，就一直采用研發(fā)費(fèi)用資本化的政策。科大訊飛表面上對(duì)資本化與費(fèi)用化進(jìn)行了區(qū)分，但其研發(fā)項(xiàng)目一直有資本化的嫌疑。不但研發(fā)費(fèi)用資本化的趨勢(shì)不斷增長(zhǎng)，而且占利潤(rùn)的比重也越來(lái)越大，在2011年已經(jīng)高達(dá)55.4%。這意味著科大訊飛已經(jīng)把占利潤(rùn)55.4%的研發(fā)費(fèi)用移出管理費(fèi)用，保證了利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)。因此，研發(fā)支出資本化是科大訊飛早期利潤(rùn)一直快速增長(zhǎng)的原因之一。

雖然研發(fā)支出資本化會(huì)大大增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，但將產(chǎn)生的攤銷會(huì)削減未來(lái)利潤(rùn)，這就造成了寅吃卯糧的后果。2017年科大訊飛研發(fā)投入金額約為11.45億元，其中，資本化研發(fā)投入約為5.49億元，資本化研發(fā)投入金額已經(jīng)超過了當(dāng)期凈利潤(rùn)。

甚至，還可對(duì)科大訊飛研發(fā)投入做一個(gè)簡(jiǎn)單還原：若2017年研發(fā)投入資本化率下降到20%，不考慮所得稅影響，將削減公司2017年利潤(rùn)3.2億元，占到同期凈利潤(rùn)的六成多。盡管20%這一比例仍略高于行業(yè)平均水平。如果全部費(fèi)用化，科大訊飛則變成了虧損。

因此，可以得出科大訊飛早期資本化的研發(fā)支出對(duì)后期利潤(rùn)的“反噬”已經(jīng)開始。科大訊飛折舊及攤銷金額逐年攀升，其中變化最明顯的是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，由2012年的0.35億元增加至2017年的2.44億元。

三、對(duì)科大訊飛研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的深度剖析

（一）研發(fā)投入過度資本化是科大訊飛利潤(rùn)飛速增長(zhǎng)的原因之

新準(zhǔn)則規(guī)定屬于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其支出至預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額作為確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的成本。由此看來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)成本的確認(rèn)過程需要企業(yè)管理層的主觀判斷。首先，內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能否形成無(wú)形資產(chǎn)本身就是主觀判斷的過程;其次，支出至預(yù)定用途前時(shí)間段的確定帶有的主觀意愿性很強(qiáng)。企業(yè)管理層可能會(huì)由于某些利益的驅(qū)動(dòng)利用這兩點(diǎn)來(lái)進(jìn)行盈余管理。

（二）管理問題是科大訊飛研發(fā)費(fèi)用與收入規(guī)模不匹配的根本原因

科大訊飛的問題所在表面上看是高企的研發(fā)費(fèi)用所造成的，或者說(shuō)是研發(fā)費(fèi)用與收入規(guī)模不匹配造成的，但終其根源還是管理問題，因?yàn)楣芾淼暮诵氖琴Y源整合和資源分配的問題。只有當(dāng)科大訊飛的研發(fā)費(fèi)用能夠控制在合理的范圍之內(nèi)，或許才能展望到清晰可見的增長(zhǎng)趨勢(shì)。當(dāng)然還有另外一條途徑來(lái)提高科大訊飛內(nèi)在盈利能力，就是要加大收入規(guī)模和提高收入質(zhì)量使之與費(fèi)用比例相匹配。

四、結(jié)論建議

科大訊飛通過研發(fā)支出的過度資本化會(huì)計(jì)處理來(lái)操縱利潤(rùn)，從而粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于科大訊飛產(chǎn)生的問題，提出幾條建議：

合理實(shí)施盈余管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握盈余管理的限度，合理實(shí)施盈余管理行為，過度盈余管理就會(huì)造成利潤(rùn)操縱的問題，不僅嚴(yán)重違背財(cái)務(wù)人員職業(yè)規(guī)范，還會(huì)導(dǎo)致報(bào)表失真，誤導(dǎo)利益相關(guān)者作出錯(cuò)誤決策。

（2）恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未詳細(xì)規(guī)定的方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需客觀、公允地運(yùn)用職業(yè)判斷。研發(fā)階段的劃分就存在著很大的不確定性，會(huì)計(jì)人員必須減少主觀性，不斷提升自身職業(yè)能力，遵法守職，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為限制，在均衡成本效益的同時(shí)綜合考慮適用性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況恰當(dāng)作出職業(yè)判斷。

（3）規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量全面充分地披露會(huì)計(jì)信息，縮小利潤(rùn)操縱的空間。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化嚴(yán)格遵守法律法規(guī)客觀，及時(shí)堯準(zhǔn)確地對(duì)外披露相關(guān)信息，公允反映企業(yè)實(shí)際情況，規(guī)范執(zhí)行強(qiáng)制性信息披露。

（4）加強(qiáng)監(jiān)管準(zhǔn)則執(zhí)行。推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行需要企業(yè)內(nèi)外部協(xié)同督促。一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為;另一方面要強(qiáng)化外部監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保證獨(dú)立性，提高利潤(rùn)操縱風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并由政府嚴(yán)格要求企業(yè)披露重大事項(xiàng)，增加會(huì)計(jì)信息透明度，重點(diǎn)加大對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的處罰力度。