內部控制信息披露研究文獻綜述

丁立

【摘要】本文通過對國內外內部控制信息披露方面的研究成果進行梳理，發現目前學者主要從兩個方面進行研究：內部控制信息披露現狀及改進;內部控制信息披露影響因素。今后我們需要加深對內部控制信息披露進入強制階段后的研究，提出更具有針對性和可操作性的改進措施，并同時對信息披露帶來的影響做更全面的探析。

【關鍵詞】內部控制;信息披露;文獻綜述

一、內部控制信息披露現狀及改進研究

由于金融行業自身的特殊性，在內部控制信息披露方面也面臨著更高的信息披露要求，因此當前對于內部控制信息披露現狀的研究主要從金融類與非金融類兩類上市公司進行（許瑜、馮均科，2015）。瞿旭、李明等（2009）以民生銀行為例，分析了我國上市銀行內部控制中的實質性漏洞信息披露現狀，研究發現內部控制自我評價報告與內部控制審核報告缺乏統一的評價審核依據，且出現特定年度內部控制信息含量突然增多或減少的現象。對于非金融類上市公司國內學者研究較多但所得結論基本相似，包括內部控制信息披露的強制規定未得到有效執行，內部控制信息自愿性披露動機不足、內部控制審計報告的格式以及內容存在重大差異，公司的內部控制自我評估和會計師事務所的核實評價缺少統一的標準等（楊有紅、汪微，2008;周守華、胡為民，2013;楊慧文、顧鎮同，2013;戴文濤、納鵬杰，2014）。另外針對內部控制信息披露的不同階段，閆華紅、杜同同等（2016）以2012年為分界點，將2012年以前確定為自愿性內部控制信息披露階段，2012年以后確定為強制性內部控制信息披露階段，針對2010-2013滬深主板上市企業披露信息進行分析發現自愿階段已有較多企業自愿披露了相關信息，但普遍內容不完善披露范圍局限于金融類上市公司，到了強制披露階段，整體披露情況包括披露質量和披露數量相比自愿披露階段都有了一定進步。

在政策建議方面，雖然研究視角不同但學者建議基本一致。首先對外部監管部門而言，政府監管部門應制定明確的內部控制評價標準，加強法律監督和監管要求上市公司按照規定披露信息，不得少披露、不披露（戴文濤、納鵬杰，2014;閆華紅、杜同同等，2016）。其次在公司內部治理方面，相關部門應梳理內部控制的相關規范，統一內部控制的信息披露格式，強化內部審計、審計委員會的內部控制責任，從而提高內部控制審計質量（周守華、胡為民，2013;劉剛、孫安琪等，2013）。

二、內部控制信息披露影響因素研究

（一）公司治理狀況及特征影響內部控制信息披露

合理的治理結構是公司正常、高效運轉的重要保障，其對企業內部控制信息的披露也有著重要影響。首先，在股權集中度方面La porta（1999）認為信息披露水平方面的差異，在很大程度上可以用公司股權的差異來解釋。

其次，在股權結構方面張瑤、郭雪萌（2014）以2010-2012滬市上市公司為基礎，通過實證分析證明機構投資者持股比例越高，上市公司內部控制信息披露有效性越高。但針對企業國有股持股比例，陳艷利（2015）、周曙光（2010）認為內部控制信息披露與國有股比例顯著正相關，而張瑤（2014）卻通過實證分析認為內部控制信息披露與國有股比例沒有顯著關系。此外，獨立董事作為董事會重要成員其占有比例也顯著影響內部控制的信息披露，方紅星、孫翯（2007）以2003-2005主動報告內控設計和執行情況的企業年報為基礎，運用實證分析方法發現上市公司主動報告內控信息與獨立董事占比呈顯著正相關。

最后，公司的經營狀況及盈利能力等因素也將影響內部控制信息的披露，一般而言經營狀況較好盈利能力較強的公司有更多的財務資源用于內部控制建設，相應地存在有效內部控制的可能性也越大，因此公司更愿意進行內部控制信息披露（方紅星、孫翯，2009）。Jianfei Leng（2011）的研究也證實了上市公司內控信息披露的質量與其盈利能力呈現正相關性的特點，往往內部控制信息披露的質量越差，上市公司的盈利能力就越弱。

（二）審計影響內部控制信息披露

首先，在外部審計方面相對于普通的會計師事務所，規模更大占主導地位的會計師事務所會更重視自己的聲譽，同時作假后被吊銷執照的成本也更大，因此當發現內部控制缺陷時，他們更可能向上市公司管理層施壓，要求披露更多的內部控制信息（田高良、齊保壘，2010）。

其次，在內部審計方面審計委員會發揮著重要作用，其職能不僅包括提高財務報告質量和加強公司會計責任，還包括審查和監督公司內部控制。DeZoort和Saherio（2001）發現公司審計委員會管理水平越高，內部控制信息披露質量越高且越充分。