稅務執法風險的產生原因及對策探討

張琳

【摘要】稅務執法常面臨諸多風險，比如稅務登記管理、稅務行政處罰、稅款征收、稅務檢查，等等，因此，如何強化稅收執法，避免稅收風險尤其重要。本文從稅務執法風險的危害出發，分析基層稅務執法風險的產生原因，繼而提出基層稅務執法防范策略。

【關鍵詞】基層稅務部門 稅務執法 執法風險

一、引言

稅務執法風險即稅務機關在開展稅務征收管理工作過程中未按法律法規執法，未（完全）履行法定職責致利益相關者切實利益受損所應承擔的法律責任。從稅務機關角度出發，稅務風險是偏離稅收法律原意;從執法個體角度出發，稅務稽查風險是因工作人員錯誤理解法律法規或存在偏差及執行不力需承擔的責任。稅務稽查執法風險涉及宏觀因素、稅制體制因素、文化因素、稅收部門內部控制因素，風險因素不同引發風險不同，風險表現形式有可能減損經濟利益、危害公眾信任。因此，有必要深入分析稅務執法風險的成因并加以防范。

二、稅務執法風險的產生原因分析

（一）稅務執法法律法規完善度有限

目前，我國稅務執法開展過程中執法依據不足，雖有《稅收征管法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》等法律法規，但還有相當部分法規由國家機關以多種形式頒布，行政立法權與行政執法權集一身有可能淡化其他法律剛性，進而使得稅務機關執法較為隨意。同時，稅收法律法規內容滯后。稅務機關執法開展依據多是八九十年代制定，難適應社會變化，一些內容已與工作內容不符。還有些法律內容模糊，表述不清，易引起執法風險。此外，有些規范性文件嚴謹度不夠。很多地區稅務機關規范性文件間缺乏銜接，且存在修改、廢止過頻，從而帶給稅務執法過程風險。

（二）稅務稽查行為規范性不足

個別稅務執法工作不夠規范，未謹遵法定權限、程序實施檢查行為，從而帶來稅收執法隱患。首先，個別稅務機關選案過程過于隨意，未據實際進行選擇;其次，個別稅務機關檢查環節人員設置隨意，部分檢查人員不具權力就調取或歸還當事人資料，或采取不合理手段稅收保全;最后，一些稅務機關在稅務執行過程中文書送達不規范，收取當事人滯納金或罰款時未按規定執行，對已繳清滯納金及罰款當事人未解除強制執行，致使稅務機關后續工作開展不順。

（三）稅務稽查外界環境過于復雜

第一，地方政府對稅收工作干涉過多。一些地方政府為促進地方經濟提升，多吸引投資者而干預稅務機關工作，要求稅務機關調整自身定額，減少執法次數，直接增加稅務執法風險;第二，民眾接受教育程度漸高，維權與自我保護意識漸強，如稅務機關執法工作不規范很易被民眾反饋，這在一定程度上增加稅務執法風險。

（四）稅務稽查監督約束機制不健全

部分地區的法制機構沒有對一些具有普遍約束力的稅收規范性文件在出臺之前統一審核把關，直接導致稅務機關在開展稽查執法工作過程中盲目地按照相關內容開展工作，進而引發風險。同時，還有一些地區的稅務機關沒有采取集中審理的方式對一些重大稅務案件進行審理和審核，導致一些徇私舞弊情況的發生，引發風險。此外，一些地區的稅務機關在對當事人進行稅務稽查后沒有開展事后稅收執法檢查、稅收行政復議以及稅收會計監督等后續工作，這為風險的發生提供了一定的有利條件。

三、基層稅務執法的風險防范策略

（一）完善稅務稽查執法相關法律法規

提升稅收相關法律法規層級。立法部門應盡快出臺稅收基本法，對一些法律規范進行層級上的提升，建立以稅收基本法為主導，稅收實體法與稅收程序法并重的稅法體系;細化稅收相關法律法規的內容。相關部門應充分考慮到稅務稽查執法工作的實際情況，及時調整和完善一些法律法規內容，實現稅法與民事、經濟等基本法律的相容性和一致性，以適應稅收與經濟發展相互協調的客觀需要。同時，對于一些法律法規內容模糊的情況，相關部門要及時予以明確，為稅務稽查執法工作順利開展提供有效依據;第三，加強規范性文件之間的銜接。稅務機關在出臺規范性文件時要安排工作人員對以往所出臺的文件進行調查，要盡量避免一些重復、互斥內容的出現，確保規范性文件的嚴謹性，進而達到防控風險的目的。

（二）規范稅務稽查執法行為

稅務機關應規范自身稅務執法流程，要及時建立人機結合選案制度，使選案更合理，且在交辦、轉辦、移交、協查、拓展案件管理上要明確責任，出現問題能及時落實到人;在稽查執行環節要合理設定稽查方式，可以票流、物流、資金流為主線，實行項目化稽查稅務機關案件審理過程中還應端正思想，審查證據要以其關聯性、合法性、真實性為重點，擯棄有罪推定思維定勢，使稽查工作更規范。在檢查環節人員設置上應嚴格要求，針對不同案件特點，合理編組，并實現組內相互監督，有效控制一些違法情況的發生;在開展稽查執法工作過程中可充分利用現代化信息技術規范文書送達情況，要盡可能實現當事人執行處理決定與文書內容的一致性，發現問題要及時向上級部門反饋實際情況，為后續工作順利開展奠定基礎。

（三）提升稅務稽查工作人員的綜合素質

稅務機關應重視稅務稽查執法人員的繼續教育培訓工作，定期對相關人員進行最新政策、法規、業務知識內容培訓。這樣不僅能夠使其的知識結構得到優化，而且還能夠增強其執法人員的職業道德修養;加大稅務稽查重要性宣傳，采取多樣化宣傳方式向稅務執法人員貫徹稽查工作精神，以引起工作人員的重視程度，間接起到防控風險的作用。

（四）完善稅務稽查監督約束機制

法制機構應統一審核一些待出臺的具有普遍約束力的稅收規范性文件，及時調整一些不合理內容，為稅務機關稽查執法工作的順利開展提供有效依據;集中審理、審核重大稅務案件，并公示結果，盡可能地控制和防范一些徇私舞弊情況的發生，引發風險;實現事后監督，對一些行政行為實施終結后的當事人采取定期檢查、稅收行政復議以及會計監督等多樣化方式開展后續工作以達到降低稽查執法風險的目的。