論審計監管引入人工智能的必要性

(西華大學管理學院 四川 成都 610039)

引言

從1956年Dartmouth學會上“人工智能”一詞的提出，到剛剛過去的2016年，圍棋高手柯潔對戰AlphaGo，這場“人機大戰”再度引起了人們對人工智能的更多關注與思考。很多人會覺得人工智能發展的很慢，但縱觀這幾十年時間的發展，其實人工智能早已潛移默化地存在于人們的生活中。無論交通科技方面，發明出全自動座駕，個性化推薦你所需內容，抑或是簡單的身份證明等等，都依托于人工智能。作為傳統的會計行業來說，人工智能勢必會帶來沖擊。探究了目前人工智能在財務行業審計中的應用，在一定程度上轉變了注冊會計師的審計模式，但是在審計監管體系卻涉足不深，這給上市公司造假有了可乘之機。

一、人工智能的應用現狀

(一)智能審計的應用。注冊會計師的工作主要包含：風險評估、審計抽樣、函證、價格信息核對以及實質性分析。目前的人工智能有應用于這五個方面。在智能化技術被引入到審計程序中后，之前審計工作中的效率低、工作量大等問題都得以改善[1]。

1、風險評估程序。智能審計的引入，注冊會計師可以利用計算機技術獲取同行業公司的年報、季報以及營運數據公告信息，觀察相關經營成果和績效情況，了解同行業發展趨勢及市場信息，分析相關市場變化，考慮相關的影響。將大數據應用于風險評估程序，可以促使注冊會計師持續、動態地評估被審計單位的情況，從而更充分地發現被審計單位的各種風險并積極應對。

2、審計抽樣。在智能審計抽樣方法下，依據審計人員選擇的抽樣方法和條件，計算機能夠計算出各種統計數據，保留審計軌跡，并與抽樣結果一起反映到檢查表中。這一智能審計的引入，減少了注冊會計師的判斷，同時簡化了審計抽樣的流程。

3、函證和價格信息核對。應用大數據，借助計算機，通過Web、數據倉庫、搜索引擎等現代化技術來進行社會對賬，提高了審計工作效率，同時降低了審計過程中的成本。注冊會計師可從多個渠道獲取價格信息，并以此相關佐證。智能審計的應用，多方面、多角度地來驗證企業各項資產的價值公允。

4、實質性分析程序。在大數據廣泛應用下，注冊會計師可以獲取被審計單位的行業信息和競爭對手的各種信息，并運用適當的統計分析方法對收集的大量數據進行分析，提取有用信息并形成結論，從而對數據加以詳細研究和概括總結，然后通過報表分析、圖表分析和指標分析三種方式展現出來。

(二)其他領域中的應用。保險業也引入了人工智能，保險核保定制的智能化。據日本《每日新聞》報道，日本富國生命保險近日宣布，公司從今年 1 月開始使用IBM的 Watson Explorer人工智能系統，該系統可以自動搜索數據，完成數據計算任務，幫助公司員工更加快速地處理理賠事件[2]。而在金融業證券市場中，已著手準備用人工智能進行監控。柏睿數據科技公司正與某交易所合作，通過對大數據實施甄別高頻交易、量化交易等高速情況下發生的不合規交易[3]。在層出不窮的上市公司財務作假案件發生后，經過分析，大部分都是監管不嚴，或者說某些專門的人為手段所致，人類在這其中作用很大，那么，將人工智能引入到進行監管，規范化操作，這樣的造假丑聞是否能夠減少發生頻率，甚至說是杜絕。本文覺得，審計監管甚至證監會有必要用人工智能進行監控。

二、案例分析

2017年 9月4日，外交部發言人耿爽在例行記者會上證實，江蘇雅百特科技股份有限公司于2015年至2016年9月通過虛構海外工程項目等手段虛增營業收入約5.8億元，利潤近2.6億元。其中，2015年虛增利潤占當期利潤總額約73%。2016年虛增利潤占當期利潤總額約11%。經中國證監會聯合巴基斯坦有關部門調查，該公司所出具的有關巴政要的信函系偽造，也尚未發現證據證明該公司同巴境內相關公司和個人有任何經濟關系及資金往來[4]。通過對雅百特造假案例的分析，可將其手段概括為這幾個方面：虛假借殼起家，盈利預測差異的抵補，突擊性利潤來源，完整的造假產業鏈和完整的虛假現金流。其實這些手段在上市公司中存在反復性，但為什么上市公司造假還是不斷發生，從銀廣夏、德隆、綠大地、萬福生科、天豐節能等多起案例。這其中分析不外乎以下幾點緣由：審計程序的漏洞，中介市場不健全、分析師職業道德缺失、市場監管乏力、處罰不足。從上述幾點均可以看出，這些缺陷在一定程度上體現了人為的意向化。

(一)審計程序的漏洞。雅百特僅有的三家持股股東(瑞鴻投資，納賢投資和智度投資)為停牌前突擊成立，且注冊地均為西藏自治區拉薩；以及注冊會計師向雅百特發的函證，沒有收到回函，按照職能審計在函證中的應用，應用大數據，Web等是可以進行社會對賬的。這些舉措作為操有職業精神的注冊會計師來說是值得懷疑和重點審計的，卻沒有采取進一步的行動。

(二)海外項目成為監管盲點。除了雅百特外，上市公司海外項目遭到質疑的不乏其例。由于相關項目或資產置身海外，不像在國內那樣易于實地調查走訪，核實相關數據較為困難，且由于距離等方面的原因，實時監管的難度較大，容易成為監管的盲點。從雅百特案例可發現智能審計幫助注冊會計師通過多個渠道獲取價格信息，并以此相關佐證沒有得以證明。

(三)市場監管乏力。雅百特公司構造完整的資金往來記錄，可謂：先發制人。為了造假，雅百特竟然動用了7個國家和地區的50多個公司走賬，超過了100多個銀行賬戶進行資金劃轉，而且經常通過銀行票據和第三方支付劃轉，渠道復雜。反映出來的關聯交易等問題，在監管缺乏的市場中，使得造假手段越來越隱蔽和高明。按照現行《證券法》相關規定，上市公司財務造假，最高的處罰為 60 萬元罰款。違法“成本”與造假獲得的“利潤”相比，小巫見大巫。綜上所述，雅百特造假案例所反映出來的種種造假可乘之機的漏洞，在人工智能引入監管系統后，從操作人員層面：如被收買，拒絕被調查就沒下文，銀行等第三方因為客戶保密而沒義務提供客戶的往來記錄，這些情況將得到實質性的解決。

三、結論

透過雅百特假造案例，折射出審計監管存在的不嚴謹，市場監管力度不夠，海外監管成為盲點等一系列問題。然而這些不足在一定程度上可以通過人工智能，將其規范化，從根源上進行舞弊造假的可能性控制。例如，審計重要性評估基準的選取還是經驗百分比的確定都需要審計人員做出判斷，這就可以用人工智能來處理。將人工智能引入審計監管中，同時與相關交易方之間融合成一個整體，構成一個勾稽關系，從而使得數據信息能夠相互佐證，避免出現雅百特案例中的，銀行不配合等情況。