新會計準則收入的確認與稅法的差異及影響

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、會計和稅法在收入方面確認的差異

(一)收入確認時間上的差異。由于新收入準則和稅法在收入確認時間上的差異，以及新收入準則需要確認收入而稅法不確認收入，使得企業要進行相應的納稅調整，在應納稅額的基礎上進行調增或調減。具體的差異主要表現在三個方面：(1)新收入準則規定，企業采取委托銷售方式銷售貨物的，應在委托方發出商品時確認收入，稅法上規定則是在收到商品代銷清單后確認收入；(2)新收入準則規定，對于分期收款確認收入的，應在發出商品時確認收入，而稅法則是按合同規定的日期確認收入；(3)對于銷售退回的特殊銷售行為，新會計準則規定，如果企業能夠合理確定商品退貨的可能性，則在商品發出后確認收入，如若企業不能合理估計商品退貨的可能性，則在退貨期滿后去人收入，稅法中則規定在交付退貨單的當天確認收入。

(二)收入確認條件的差異。根據新收入準則和相關指南的規定，企業應根據合同履行確認收入，不再區分銷售商品、提供勞務和建造合同等業務模式，將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型，修訂后的收入準則對于某些特定交易或事項的收入確認和計量給出了明確規定：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經濟利益很可能流入企業；(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

稅法對收入的確認規定如下：(1)對于直接收款方式銷售商品的，無論商品是否發出，均為收到貨款或取得銷售憑證并將提貨單交付購貨方的當天確認收入；(2)對于采用預收貨款方式銷售商品，以發出商品當天確認收入；(3)采取委托代銷方式銷貨的，在收到代銷清單當天確認收入；(4)采取托收承付和委托收款、賒銷和分期收款方式銷賒銷商品的，按合同約定的收款日期確認收入；(5)視同銷售的行為，以商品已送的當天確認收入?？梢?，會計準則注重實質重于形式和謹慎性原則，而稅法則是在社會角度上判斷其收入價值已經實現，并沒有“相關的經濟利益很可能流入企業”的判斷，不考慮企業的經營風險問題，這是由于企業會計準則和稅法的出發點、角度不同，造成了二者收入確認的差異。

(三)收入確認范圍的差異。根據收入準則，會計在確認收入時，包括“主營業務收入”和“其他業務收入”，而稅法在確認收入方面除了主營和其他業務收入外，其相關價外費用也計入銷售，即會計上確認收入需要對銷售行為是否滿足銷售入手的條件時，財進行收入的確認，而稅法則不區分只要發生應稅行為就進行收入確認。會計上關于商業折扣按照實際發生的價款進行收入的確認，稅法則按照折扣后的余額計算增值稅，這樣處理是更加保證了增值稅進行稅額的準確性。

二、接受捐贈收入的差異分析

根據相關會計準則的規定，企業應將接受捐贈得到的資產劃分為貨幣性和非貨幣性，同時，將接受捐贈的資產計入資本公積，不進行收入的確認，而稅法上規定，對于貨幣性的捐贈，應計入企業當期的應納所得額，依法計算應納所得稅；對于非貨幣性捐贈，按照受贈時資產的入賬價值計算應納稅所得額，也就是說，企業在經營過程中出售或使用受贈的資產，可以按照稅法規定確認收入并結轉成本，同時扣減折舊和攤銷。二者在接受捐贈資產方法的處理是一致的，但是在同一企業的統一會計期間難免客觀存在收入確認的不同，應分別按相關規定計算納稅。

三、讓渡資產使用權形成的收入差異分析

讓渡資產使用權包括各種利息和資產使用費、現金股利收入、轉讓無形資產等資產使用權形成的使用費收入及出租固定資產、無形資產的租金收入。新收入準則規定，和資產相關的利息收入很可能流入企業且金額呢能夠進行可靠計量時確認為收入，而稅法規定利息主要為金融機構的存款利息和購買國債的收入，且后者免征企業所得稅，由此可見，新收入準則對于讓渡資產使用權確認的收入項目比稅法規定的范圍更寬泛。

四、新收入準則對稅收差異的影響

(一)對企業會計核算的影響。目前，企業面臨的內外部環境較為復雜，而新收入準則和稅法的相關制度調整歸屬不同的部門進行處理，新收入準則的制定和調整，一般是財政部門來進行規定。而稅法通常是國家稅務總局進行規范和調整，二者的目的、出發點不同，調整的范圍、標準之間存在一定的差異，在計算應納稅額和會計核算上也出現較大差異，對于二者之間的協調難度也隨之加大，與此同時，對于相關財務人員的專業能力由較高的要求，增加了財務人員的工作難度及工作量，這與會計的效率原則在一定程度上是相違背的。

(二)對稅收征收的影響。由于新收入準則和稅法之間的差異性是客觀存在的，這種制度性的缺陷難以從根本上避免，這在一定程度上導致稅收流失。具體而言，會計準則與稅法在收入方面的處理存在諸多不同的地方，前者強調會計信息的公允，后者則強調宏觀的調控和稅收強制的收入，會計準則的處理并沒有與稅法實現完全同意的協調，二者的差異性使得企業在會計處理過程中可能存在偷稅漏稅的嫌疑，為企業進行盈余管理提供了空間，使其未來提高當期的利潤，可能進行虛假的會計報表的編制和處理，進而達到進行會計利潤調節的目的，從而導致了稅收征收的流失。

(三)對會計信息的影響。由于稅法與準則的差異性過大，企業可能存在利用其空間進行盈余管理，進而又導致財務虛假信息。具體而言，企業可能會未來自身利益驅使進行人為的操作，增加利潤的同時減少稅收，甚至存在偷稅漏稅行為，這種行為直接造成企業虛假財務信息，然而由于國際會計準則強調謹慎性原則，企業恰恰利用稅法對此的模糊規定來利用無形資產和固定資產互相結合的方法來調節利潤，編制虛假報告，嚴重影響了會計信息質量，造成會計信息質量的失真。

五、結語

新會計準則收入的確認與稅法收入的確認二者之間既有差異又有不同，前者側重實質性的體現，后者則更多的注重體現社會價值，企業應根據會計準則進行收入的確認，同時按稅法規定計算納稅。企業應在會計和稅法對收入的確認方面的差異進行合理分析，對于影響的利弊謹慎斟酌，使二者在企業生產經營中相互協調，有助于做好企業納稅籌劃的工作，實現企業財務和經營狀況的良好發展，此外，對于促進市場穩定、促進我國企業財務會計水平的提高具有重要意義。