所得稅會計相關問題的研究

(延邊大學 吉林 延吉 133000)

企業所得稅是對在中國境內的居民企業與非居民企業(不包括個人獨資企業和合伙企業)的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅，應納稅所得額等于合法來源(中國境內、外)所得減去不征稅收入、免稅收入以及各項扣除等。其中不征稅收入包括財政撥款、政府性基金、行政事業性收費以及財政、稅務部門規定專門用途的財政資金等其他不征稅收入；國債利息收入、居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益(需符合條件)等屬于免稅收入；成本中的銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產的成本，費用中的銷售費用、管理費用、財務費用，稅金中的除所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加，以及損失中的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失、轉讓財產損失、壞賬損失(發生的各種損失是扣除保險賠款和責任人賠償后的余額)等屬于準允扣除項目。而準允扣除項目又有一定的扣除標準。年利潤總額的12%以內的用于救助困難社會群體或個人、建設社會公共事業、致力于環境保護等的公益性捐贈允許扣除；工薪中的基本工資、獎金及五險一金等可據實扣除，工薪總額的2%以內的工會經費、工薪總額的8%以內的教育經費、工薪總額的14%以內的福利費允許扣除；當年銷售收入(主營業務收入加上其他業務收入)的15%以內的廣告費及業務宣傳費允許扣除，招待費的扣除標準可以理解為其實際發生額的60%與年銷售收入的5‰兩者中的較低者。此外，還有一些不得扣除項目，如企業所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、非廣告性贊助支出等。

所得稅會計的基礎理論。財務會計須遵循會計原則進行核算，而稅法是根據相關的法規確定納稅人的應納稅額。因此依據稅法計算的應納稅所得額與根據會計制度計算的稅前利潤存在著差異。所得稅會計便是研究這兩者之間的差異的相關理論和方法。

所得稅會計核算方法。我國企業會計準則要求一般采用的所得稅會計核算方法為資產負債表債務法，通過比較財務報表上資產、負債的各個項目根據會計準則確定的賬面價值與根據稅法確定的計稅基礎的差異，將應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債，將可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產，并由此確定所得稅費用。核算時需設置“所得稅費用”和“應交稅費——應交所得稅”、“遞延所得稅負債”“遞延所得稅資產”等科目。永久性差異是指會計準則與稅法在計算收益、費用的口徑、標準不同，所產生的利潤與應稅所得之間存在的差異，如國債利息收入、滯納金、罰金，以及招待費、研發費等，應當直接計入當期損益。而暫時性差異是指收益或費用被包含在某一會計期間，其應稅所得被包含在另一期間，而導致的差異，如預收賬款、折舊等。暫時性差異應跨期攤配，其影響前期、本期和以后的會計利潤和應稅所得。

資產與負債的計稅基礎。某一項資產在未來計算稅額時可以稅前抵扣的金額即為該項資產的計稅基礎。由于折舊方法的差異、折舊年限的差異以及計提減值準備差異，固定資產的會計賬面價值和稅法計稅基礎會產生差異；由于研究開發費、攤銷以及計提減值準備的差異，無形資產的會計賬面價值和稅法計稅基礎會產生差異；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以該時點的公允價值作為賬面價值，而以取得成本作為計稅基礎，也會產生差異等。而在一般情況下，負債的確認及償還既不影響當期損益也不影響應稅所得，故其在未來期間按稅法規定可予稅前扣除的金額為0，即一般而言負債的計稅基礎等于其賬面價值，不會產生暫時性差異。某些特殊的情況有預計負債、預收賬款等，它們在未來期間按稅法規定可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎為0，因此會產生可抵扣暫時性差異。

暫時性差異與遞延所得稅。若資產賬面價值大于計稅基礎或負債賬面價值小于計稅基礎差額(很少有這種情況)，導致未來期間應納稅所得額的增加，由此產生應納稅暫時性差異——應確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債根據應納稅暫時性差異的數額及所得稅稅率進行確認和計量；若資產賬面價值小于計稅基礎或負債賬面價值大于計稅基礎，差額導致未來期間應納稅所得額和應交所得稅額的減少，產生可抵扣暫時性差異——應確認遞延所得稅資產，遞延所得稅資產根據可抵扣暫時性差異與所得稅稅率進行確認和計量。最終計算時遞延所得稅負債的增加及遞延所得稅資產的減少之和與遞延所得稅負債的減少及遞延所得稅資產的增加之和之間的差額就等于遞延所得稅。

通過文章的分析可知，按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎的差異導致了暫時性差異，這是研究企業所得稅會計的重要問題，我們應加強對與此相關的問題的認識。