企業合并商譽會計處理研究

(中南林業科技大學 湖南 長沙 410000)

合并商譽概念界定

合并商譽是一種不可辨認的無形資源。合并商譽與企業的整體相聯系，無法脫離企業而單獨存在，不能用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。合并商譽的不可辨認性是與其他無形資產的重要區別。根據協同效應論，商譽是企業各要素協同作用的結果，商譽的價值是與企業整體價值想聯系的。商譽的不可辨認性決定了其計量方法不同于按歷史成本計量的其他無形資產。合并商譽因在并購中能夠發現其價值，才具備了確認的條件。總的來說：合并商譽是購買方付出的合并溢價部分，這種不可辨認的無形資產預期未來能夠為購買方帶來超額經濟利益。

合并商譽構成的研究

1999年，財務會計準則委員會(fasb)將實際確認的合并商譽分為公司合并與無形資產咨詢草案的六個部分，并逐一分析這六個部分是否符合商譽的定義，并展示了合并商譽的組成和本質。

第1部分：在收購之日，合并企業凈資產的公允價值超過賬面價值。

第2部分：被收購公司凈資產的公允價值在其他凈資產中不被認可，可能是由于這些凈資產不符合確認條件的，也有可能存在測量困難，還有可能是因為他們不符合確認原則的經濟利益，所以不被認可。

第3部分：被合并企業在并購前持續經營過程中產生的“超額總價值”稱為被合并企業的“持續經營商譽”。與個人凈資產價值相比，持有這些“持續經營商譽”與其他凈資產相結合可以獲得更高的資本回報。較高的收益來源于各種凈資產的經營合作，以及較高的交易成本、潛在競爭對手進入市場的阻力以及其他市場不完全因素。

第4部分：協同效應和企業并購業務的公允價值之和都有望從業務整合后的凈資產。也就是說每次并購的協同效應不同，對應的價值也不同。

第5部分：并購企業并購定價錯誤。如果使用現金，綜合考慮可能不會被錯誤定價，如果該股票被交易，該股票的當前價格可能低于合并股票價格。

第6部分：低估或高估公司的購買價格。在抵押物或火災損壞的財產的拍賣過程中，經常會出現低估值，而在收購企業競價的過程中，往往會出現高估值。

合并商譽會計處理問題與對策分析

1.企業合并下采用不同會計處理方法的問題。為解決這一問題應當在合并之前對其進行充分的評估，同樣也能夠取得其可辨認凈資產的公允價值，繼而判斷其是否具有超額盈利能力，最后運用購買法確認相應的合并商譽，毋庸置疑能夠為投資者提供更相關和更有用的決策信息。同時，在世界范圍內大多數國家己經不再認可權益法的適用的大背景下，取消權益法也有助于促進我國的會計準則實現國際趨同。

2.商譽減值測試基礎與初始確認基礎不一致的的問題。要尋求這一問題的解決途徑，應當在減值測試法的框架下進行。在操作程序上按照三個步驟進行：第一步對不包括商譽的資產組進行減值測試，同時計算可收回金額；第二步將計算得出的最終金額與賬面價值減差，確認了相應的減值損失；第三步再對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或資產組組合(包括分攤商譽的賬面價值部分)的賬面價值與其可收回的金額。

3.匯率變動引起的一體化。匯率問題，個人覺得在對外財務報告中，各大海外子公司以當地會計準則貨幣(非美元)編制的會計報表作為補充信息，方便報表使用者了解自己更真實有用的信息。

4.子集團利潤造成并購海外發行困難。在理順投資關系的前提下，我認為應解決各類賬戶，對境外名目消失、業務重疊、業務量小、無其他實際意義的剩余子公司進行重組或合并、合并或關閉等狀況，繼而從一定程度上避免這種情況。

5.往來賬戶調節困難造成的沖抵不足。如果當時很難找到原始憑單，而且帳戶已經保存了很長時間，相應的資產應在海外子公司內部和境外子公司之間進行套期保值，相應的資產也應當在債務核銷后直接注銷，并在之后做好銷售和存款工作。而且對于海外子公司的凈資產有特殊要求的，本集團應考慮注資。

6.并購時間長，多次并購難以控制。合并確認時，多次收購才能達到控制，很多并購都需要很長的時間，而且時間間隔是好幾年，這使得監管層很難判斷并購方是否達到了控制，所以我們必須規范我國合并商譽后續計量的對策，細化商譽減值測試中的具體指標和程序，提高會計師的專業和專業能力，加強對合并商譽后續計量的監管，包括政府監管和注冊會計師審計監管。

7.合并商譽測試時間點的確定不合理。我們可以直接將其規定為每個財政年度結束時商譽的減值測試。這可以降低商譽減值測試的成本，增加會計信息前后的可比性，使廣大投資者更加重視年度財務報表和會計報表，同時也可以提高會計準則的權威性和準確性。

8.資產組的確定上存在缺陷。對于這個問題，可以使用作為測試段報告單位的資產，這時候報告單元資產或比資產組的，具有成本效益，運營段報告準則的組合更高水平已確定收入，成本和費用，因此測試段報告能更好地預測比該資產組更長期的現金流，這樣一來得到的數據也更可靠。同時，對商譽減值測試給予更詳細的指導，使企業會計人員更好地了解新會計準則，準確運用會計準則為企業服務，促進我國會計實務的健康發展。