政府環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)流程

(四川大學(xué) 四川 成都 610000)

一、政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段

(一)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的含義

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)關(guān)每年對(duì)審計(jì)項(xiàng)目(包括專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目)作出的統(tǒng)一安排，也稱年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的項(xiàng)目，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)的項(xiàng)目，領(lǐng)導(dǎo)交辦的項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排的項(xiàng)目四類。

(二)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目

上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了更好地發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用，圍繞政府工作重心所確定的在所轄區(qū)域內(nèi)由下屬各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一開展的審計(jì)項(xiàng)目。

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自己的審計(jì)力量情況，在本機(jī)關(guān)審計(jì)管轄和分工范圍內(nèi)，自行安排開展的審計(jì)項(xiàng)目。

(三)政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容及管理

分為文字和表格兩部分。

其中文字部分的內(nèi)容：上年度政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況，本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想，審計(jì)目的，完成計(jì)劃的主要措施等。

表格部分的內(nèi)容：審計(jì)項(xiàng)目名稱、類別、級(jí)別和數(shù)量，完成審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位，被審計(jì)單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)等。

編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基本程序：確定審計(jì)工作重點(diǎn)。提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案。批準(zhǔn)、備案。

政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行中，如遇到法律、法規(guī)修改，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，或因計(jì)劃本身的缺陷，以及其他原因，致使原計(jì)劃部分內(nèi)容不能或不宜再執(zhí)行時(shí)，可作必要的調(diào)整。

二、政府審計(jì)準(zhǔn)備階段

首先，組成審計(jì)組，進(jìn)行審前調(diào)查。確定實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的人員，組成審計(jì)組。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、專業(yè)特點(diǎn)、審計(jì)要求和承辦單位的實(shí)際情況確定具體實(shí)施審計(jì)的人員。組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組長(zhǎng)。最低不得少于兩人。其次，根據(jù)項(xiàng)目初步調(diào)查結(jié)果，編制具體項(xiàng)目實(shí)施方案。政府審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案是政府審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的具體安排和內(nèi)容，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)年度政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的要求，結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位基本情況所做的調(diào)查，并圍繞審計(jì)目標(biāo)來編制具體的實(shí)施方案。再次，開展審前培訓(xùn)。審前培訓(xùn)形式有編制審計(jì)講解提綱、請(qǐng)專家介紹情況、集思廣益，審計(jì)人員互相交流審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)。最后，送達(dá)政府審計(jì)通知書。審計(jì)通知書必須以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義制作和送達(dá)，體現(xiàn)的是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系。不能以審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部單位或?qū)徲?jì)組的名義送達(dá)。

對(duì)每一事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，都必須事先向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，這是法定程序，否則被審計(jì)單位有權(quán)拒絕接受審計(jì)。審計(jì)通知書必須在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)被審計(jì)單位。

三、政府審計(jì)實(shí)施階段

進(jìn)駐被審計(jì)單位:首先，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。目的是政府審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制初步調(diào)查的結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度做出進(jìn)一步的測(cè)試、評(píng)價(jià)，評(píng)估相應(yīng)的重大舞弊、錯(cuò)報(bào)、控制風(fēng)險(xiǎn)，并重新審查原擬定審計(jì)方案的可行性。其次，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：正確運(yùn)用各種審計(jì)方法，例如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、分析性復(fù)核、計(jì)算等方法，取得充分可靠的審計(jì)證據(jù)和認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿等。再有，收集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的種類，按照審計(jì)證據(jù)的來源，可以把審計(jì)證據(jù)分為原是證據(jù)和派生證據(jù)。按照審計(jì)證據(jù)與待證明的審計(jì)事項(xiàng)之間的關(guān)系，可以將審計(jì)證據(jù)分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。再次，編寫審計(jì)日記。基本要求是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過程中逐日編寫審計(jì)日記。全面推行審計(jì)日記制度。審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容：審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。

編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)工作底稿的意義:為撰寫審計(jì)報(bào)告打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。

有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。有利于考核、評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作。可以為相關(guān)工作提供各類資料。

審計(jì)工作底稿的復(fù)核。審計(jì)工作底稿一般實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)(項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)關(guān)專職復(fù)核機(jī)構(gòu)三級(jí)復(fù)核制度。

四、政府審計(jì)終結(jié)階段

匯總審計(jì)資料，并由政府審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告，撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)反映審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果的書面文件。

審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容主要包括：(1)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時(shí)間；(2)被審計(jì)單位的基本情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等；(3)實(shí)施審計(jì)的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；(4)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況及其評(píng)價(jià)意見；(5)審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；(6)對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。

復(fù)核審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組所在部門的審核，審核后提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性、適用的法律、規(guī)章、法規(guī)和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確、審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否客觀、準(zhǔn)確、恰當(dāng)。對(duì)違法行為的定性和處理處罰建議是否合法、正確、適當(dāng)，審計(jì)程序是否符合規(guī)定舉行聽證。

聽證是行政機(jī)關(guān)在做出重大行政處罰前，聽取有關(guān)當(dāng)事人的陳述和申辯。

審定審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，有審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)：經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項(xiàng)：經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

作出審計(jì)處理，編制審計(jì)文書，作出處理、處罰決定。不是對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，都要做出處理處罰決定。作出處理、處罰決定必須以事實(shí)為依據(jù)。作出處理處罰決定必須以法律為準(zhǔn)繩。作出處理處罰決定必須適當(dāng)。審計(jì)意見書和審計(jì)決定應(yīng)在審計(jì)機(jī)關(guān)收到審計(jì)組審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，送達(dá)被審計(jì)單位。

整理審計(jì)文件，建立審計(jì)檔案。審計(jì)檔案是審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)記錄，是審計(jì)工作的重要?dú)v史資料，也是國(guó)家檔案的一個(gè)組成部分。應(yīng)歸入審計(jì)檔案的文件資料包括四類：結(jié)論性的文件資料；證明性的文件資料；立項(xiàng)性的文件資料；備查性的文件資料。

行政復(fù)議和后續(xù)審計(jì)：

行政復(fù)議：被審計(jì)單位如果對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為不服，可以向其上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議；如果對(duì)審計(jì)署做出的具體行政行為不服，可以向?qū)徲?jì)署申請(qǐng)復(fù)議。被審計(jì)單位對(duì)復(fù)議決定仍不服時(shí)，可以依法向人民法院起訴。

后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)結(jié)果后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)結(jié)果中存在重大問題，針對(duì)這些問題重新進(jìn)行核實(shí)、審查的行為。實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可不必遵守審計(jì)程序的每一過程和要求，但必須依法進(jìn)行檢查、調(diào)查，收集審計(jì)證據(jù)，寫出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。