淺述“營改增”對建筑業的影響

(云南民族大學管理學院(會計學院) 云南 昆明 650000)

一、建筑業營改增的背景及意義

目前，我國施工企業實行的增值稅和營業稅并存的雙稅制度，在企業的實際的經濟活動中，在生產和銷售環節，征收增值稅和征收營業稅是同時進行的。這樣不僅使我國的增值稅抵扣鏈條不完整，造成一些增值稅的稅負無法得到抵扣，還會增加企業的整體稅負，形成稅負不均衡。針對這個現象，“營改增”試點方案的發布是我國進行結構性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進我國整體的產業結構調整，減少企業整體稅負，降低企業成本，有效促進我國國民經濟的健康發展?！盃I改增”的試點方案也能為企業創造良好的稅負環境，為企業提供更加合理和公平的市場經濟環境，并未企業提供更多的發展空間和機會。雖然發布的方案中，建筑行業還尚未在試點的范圍中，但是方案中卻明確了我國建筑行業試用增值稅率11%。因此，不久的將來建筑企業也會被納入“營改增”的征收范圍內。因而，對于我國的建筑行業而言，應盡早分析研究“營改增”給企業帶來的各種影響，制定并采取相應措施對待“營改增”所帶來的沖擊，減少企業相應的納稅風險。

“營改增”的核心是把營業稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業稅。這樣能夠避免營業稅的重復征稅，完善稅制，是市場細化和分工協作不受稅制影響，完善并延伸第二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業協調、融合發展。

二、“營改增”對建筑企業的影響

(一)增加施工企業的實際稅負

建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部有施工企業自行采購，能取得的進項稅額發票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由建設單位采購，調撥給施工企業使用，施工企業僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外，施工企業承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，且基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人提供，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。由于發票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，是建筑業實際稅負增加。

(二)商品混凝土等材料增加稅負

根據相關規定，一般納稅人銷售自產的下列的貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規的增值稅發票，可抵扣的進項稅額為6%，而建筑業增值稅實際稅率是11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。

(三)建筑勞務費增加稅負

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司幾及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負。

(三)動產租賃業增加稅負

新的稅改方案中，動產租賃業增值稅稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產呢沒有增值稅進項稅，而租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率(17%)，租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額講勢必減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負。

(四)發票的收集和認證工作難度大

施工企業與傳統生產制造業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有的增值稅發票管理模式開具，且材料發票數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大，時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。

(五)稅制改革對聯營合作項目沖擊大

目前，在施工企業內部，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程，租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發票，也沒有索取發票的意識。在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在抵扣問題，營業稅也與成本費用關系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。進項稅額產生于成本費用支出環節，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅頸項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

三、對建筑行業實行“營改增”政策的建議

(一)對提供人工服務的建筑勞務企業按“服務業”稅目計征增值稅(稅率6%)

若解決不了營改增后人工費抵扣問題，提供人工服務的勞務企業很可能將增加的稅負成本轉嫁給總承包企業，造成甲乙雙方在簽訂合同及工程結算的矛盾。因此，建議將建筑施工服務視為混合或兼營銷售行為，對單純提供人工勞務的按6%計征增值稅，其余部分仍按現行的建筑業“營改增”方案，按11%的稅率計征增值稅。

(二)建議采購地方材料參照收購農產品增值稅進項稅額抵扣方式

與制造業產業相比，建筑企業工程施工地域范圍廣，涉及材料品種類型多，一些地方材料的采購存在就地取材、個體戶供料多的情況。因此，建議對施工企業取得的地方材料非專用發票，參照《農產品增值稅進項稅額核定扣除十點實施辦法》的規定，以購進農產品為原料生產貨物的，按農產品增值稅進項稅額的核定方法確定計算地方材料的進項稅額。

(三)建議延長建筑業“營改增”后的進項稅認證時間

建筑企業跨地區經營非常普遍，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域廣而散，貨款結算時間跨度難以把握，材料發票的數量巨大。現場經辦人員要確保在180天內將發票送回總部辦理認證抵扣，實際操作存在一定的困難。因此，建議對建筑業“營改增”后的進項稅票認證時間予以延長，或認證時間以辦理工程結算日為限。

(四)建議對“營改增”實施時的在建工程和已竣工為決算工程項目，繼續執行原政策

施工企業已完工作量不能及時結算的現象非常普遍，業主以為結算為借口拖欠工程款，從而也會影響到施工企業的材料款等費用無法及時結算。如實施“營改增”，在建工程和已竣工未結算項目當期開具的銷項發票與取得的進項發票無法配比，影響施工企業應繳納增值稅額的合理性。因此，對“營改增”實施時已竣工和在建工程項目，建議繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，保持稅收政策在一項工程合同履行過程中的一致性，避免營改增劃分的復雜化。

(五)建議盡快著手修訂建筑業勞動定額

工程項目預決算造價的確定一般是根據“工程量清單計價規范”所規定的項目和程序來取費計價的，對營業稅及附加稅費是按照某個固定的稅率取費最后納入預算總價中。營改增后，增值稅屬于價外稅，需由銷項稅額減進項稅額而取得，完全顛覆了建筑產品的造價構成。因此，建議建設行政主管部門盡快修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算，由此需要重新修訂規范建筑工程投標標書，重新修訂企業施工預算。

四、總結語

營改增是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地方政府和企業三方共同利益。建筑企業要做好本單位的調研測算工作，從規范企業財務管理、承發包管理、材料和設備采購等方面入手，研究政策，尋求對策，以實現“營改增”在建筑業的平穩過渡。