樂視網影視劇資產會計確認的特殊性

于海寧

【摘要】? 樂視網作為一家新型業態產業的代表，自從2015年年報公布后，就受到了眾多專業人士的質疑，其中一方面是針對樂視網將影視劇資產確認為無形資產的質疑。文章從影視劇資產確認的理論依據和制度依據兩方面來分析樂視網影視劇資產的實質，并在制度依據存在分歧時，以理論依據的五個基本確認標準為依據，最終認為樂視網影視劇資產應該確認為存貨。

【關鍵詞】? 樂視網;影視劇資產;確認

【中圖分類號】? F231? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）03-0091-02

樂視網信息技術（北京）股份有限公司（以下簡稱“樂視網”）成立于2004年11月，于2010年8月創業板上市，股票代碼為300104。樂視網的主營業務包括兩大類：網絡視頻業務和智能終端業務。網絡視頻業務是指依賴于網絡視頻發展起來的廣告、版權分銷、影視制作等業務，其中，版權分銷業務是樂視網的基礎性業務。自樂視網2015年財務報告公布后，受到了眾多專業人士的抨擊，其中一方面是對樂視網將影視劇資產確認為無形資產的質疑。筆者通過查閱相關資料發現，華誼兄弟等企業將影視劇資產作為存貨處理，而樂視網、暴風集團等企業將影視劇資產作為無形資產處理。那么，樂視網的影視劇資產真的應該確認為無形資產嗎？本文從理論依據和制度依據兩方面來分析樂視網影視劇資產確認的實質。

一、影視劇資產確認的依據

（一）理論依據

一直以來，對于會計確認概念的界定眾說紛紜。筆者通過查閱相關的著作認為，FASB在1984年發布的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》中對會計確認的定義相對權威。其對確認的表達為：確認是將某一事項確認為一項會計要素，正式記錄或列入會計報表的過程，某一事項可能同時用數字和文字進行描述，涉及的金額通常包括在會計報表的總計之中。由確認的定義概括出資產的會計確認旨在解決三個問題：（1）對象是否是資產？（2）是什么資產？（3）如何在賬表上記錄和揭示。在理論上，對三個問題的考慮稱為初次確認。

資源或事項是否可以被確認為某項資產，首先考慮資源是否滿足資產的定義，其次是考慮如何確認。FASB在第5號財務會計概念公告中針對如何進行確認資產提出了四條基本準則：（1）可定義性，即資源或事項必須符合財務報表相關要素的定義;（2）可計量性，即該事項應具有可靠的可計量屬性;（3）相關性，即與該事項有關的信息能夠對財報使用者的決策產生影響;（4）可靠性，即反映的相關信息是真實可靠的、可稽核的、無偏倚的。雖然FASB規定了企業財務報表確認的含義和基本標準，甚至是某些具體的要求，給世界各國的會計理論研究和會計實務指導提供了很好的依據。但是在實際的確認過程中，還可能會碰到一些障礙，某些特殊的交易或事項的表現形式與經濟實質不一致，比如融資租入固定資產的確認等。因此，筆者認為，除上述四條基本準則之外，資產的確認標準還應該加上一條實質重于形式原則。基于這五條基本準則，能夠更準確地對資產進行初始確認。

（二）制度依據

《企業會計準則》于2006年頒布，規定從2007年1月1日起，上市公司將執行該準則，并鼓勵其他企業參照實施。《企業會計準則》規定：實施新企業會計準則體系的企業將不再執行原準則、《企業會計制度》《金融企業會計制度》、各項專業會計核算辦法和問答。根據《企業會計準則》的規定，應停止執行2004年頒布的《電影企業會計核算辦法》。然而，由于新會計準則采取原則導向，針對特殊行業、特殊業務的準則規范較少，因此涉及影視劇資產的企業在會計核算實務中可以參照《電影企業會計核算辦法》的規定處理。但應注意的是：在參照《電影企業會計核算辦法》核算時，不能出現與新會計準則所規定的基本原則相違背的情形，即在不違背新會計準則的前提下，可以采用《電影企業會計核算辦法》進行核算。

《電影企業會計核算辦法》規定，電影企業應將其擁有或控制的影視劇資產作為流動資產的存貨核算。華誼兄弟和華策影視等影視公司普遍采用這種會計方法核算。而隨著互聯網新媒體的出現，對于影視作品的形式有了更新的界定，影視劇不再是存儲于光盤的商品，而是存儲于互聯網中的數字信息。《中華人民共和國著作權法》認為，影視作品版權作為一種著作權，受著作權法保護并享有一定的權力。因而，從影視劇當前存在形態和從法律的角度，《企業會計準則第6號——無形資產》成為電影企業，尤其像樂視網、暴風集團等電影上市公司，在新會計準則下對影視作品會計處理的重要依據。

二、樂視網影視劇資產確認的實質

目前，從制度依據來看，對于影視劇資產的會計確認存在兩種方法：一是存貨法，二是無形資產法，兩種方法均可。單從影視劇當前形態來看，樂視網將影視劇資產確認為無形資產似乎也有道理。然而，當制度依據出現分歧時，筆者認為應以理論依據為主。下文從資產確認的五項基本準則來具體分析樂視網影視劇資產應該確認為存貨還是無形資產。

（一）可定義性

存貨法和無形資產法都將影視劇確認為一種資產，表明影視作品符合資產的定義，同時，與該資源相關的經濟利益很可能流入企業，并且能夠可靠地衡量成本或價值。具體應該將影視劇資產確認為存貨還是無形資產，取決于樂視網的影視劇資產符合哪個要素的定義。存貨定義為企業在日常活動中持有準備出售的產成品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料等。無形資產被定義為企業擁有或者控制的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣性資產，包括專利權、著作權等。樂視網持有的影視劇資產是存儲于互聯網中的數字信息，沒有實物形態，在法律上受著作權法的保護，從形式上來說符合無形資產的特征。由此看來，樂視網將影視劇資產確認為無形資產比較合理。

（二）可計量性

可計量性是會計確認的重要前提。存貨法和無形資產法都將影視作品確認為資產，表明該影視作品的成本或者價值能夠用貨幣可靠地計量。由此來看，樂視網將影視劇資產確認為存貨或者無形資產都滿足可計量性標準。

（三）相關性

相關性是指與影視劇資產確認有關的信息與財務報告使用者的經濟決策有關，有助于財務報告的使用者了解企業的情況。將影視劇資產確認為存貨或者無形資產會影響投資者的經濟決策：影視劇資產確認為無形資產屬于投資活動現金流量。投資活動現金凈流量的正負對投資者的決策影響較小，但會給投資者傳遞一種信號，企業的資金狀況良好，投資收益可觀。然而，將影視劇資產確認為存貨屬于經營活動現金流量。相對于投資活動現金凈流量而言，企業的經營活動現金凈流量更能反映企業真實的經營成果。若企業經營活動現金凈流量為負，會向投資者傳達企業經營狀況低下，投資者拒絕投資。由此來看，樂視網將影視劇資產確認為存貨或者無形資產會對投資者的決策產生影響。

（四）可靠性

存貨法和無形資產法均以實際發生的影視劇資產業務為基礎，進行確認、計量、報告，如實反映確認和計量的相關信息，確保會計信息真實可靠。由此看來，樂視網將影視劇資產確認為存貨或者無形資產都如實反映了企業實際發生的業務。

（五）實質重于形式

在資產實際確認的過程中，往往會遇到一些困難，本文在FASB第5號財務概念公告的四條基本準則之上，提出實質重于形式原則。該原則要求企業根據交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅是根據其法律形式進行確認、計量和報告。根據上文分析，單從影視劇資產的法律形式來看，樂視網可以將影視劇資產確認為無形資產。但是，樂視網是一家“互聯網時代的電影公司”，在這種新型業態下，企業確認一項資產不能僅僅依據其法律形式來確認，而應該探究其經濟實質。本文從持有目的和現金流轉方式兩方面來分析樂視網影視劇資產的經濟實質：

一方面，從持有目的來看，通過查閱樂視網年報可知，樂視網在2011年時版權分銷收入就已經占營業收入的59.5%，可以說版權分銷業務被視為樂視網的基本業務。其前期購買了大量視頻版權，而同期的優酷、土豆以及進入市場較晚的騰訊、愛奇藝對視頻版權的擁有量少，都不得不從樂視手中購買大量版權。樂視將影視劇資產銷售或出租給這些公司從中賺取差價，從而獲得大量的版權分銷收入，符合存貨日常持有以備出售的特點。

另一方面，從現金流轉方式來看，身處流量時代的樂視網，雖然有很多像《甄嬛傳》這樣的佳作問世，但也屈指可數。更多的是曇花一現之后便黯然失色的作品。前者確實有可能在未來或許很久以后為企業帶來持續的收益，但更多的還是后者，只能帶來一時的收益。影視劇資產具有很強的時間性特點，即影視劇的影響力和觀眾的觀看頻次隨時間的拉伸而逐漸下降。絕大多數的影視劇給網絡視頻公司帶來的分銷收入主要存在于其播出后一年以內的時間，而從第二年開始分銷收入會迅速下降甚至可以忽略不計，具備很強的一次性和時間性特征。樂視網要想從中獲得分銷收入，需要將其在播出后一年以內銷售，實現現金流轉。樂視網在確認影視劇版權分銷收入時，其依據是在給予對方授權，且收取授權費或取得收取授權費的權利后一次性確認收入。根據配比原則，影視劇資產相應的成本也應一次性結轉，符合存貨的現金流轉方式。根據樂視網持有影視劇資產的目的和現金流轉方式兩方面分析出樂視網影視劇資產符合存貨的特點，從經濟實質上來看，應該將影視劇資產確認為存貨。

三、結語

我國新會計準則多適用于制造企業，對互聯網這種新型業態產業的規定較少。樂視網作為一家互聯網文化企業，在依據新會計準則進行核算時難免會出現誤差。本文認為，在這種新型業態產業中，對某一要素的會計確認應該從制度依據和理論依據兩個方面確認。如果制度依據存在分歧，則應根據理論依據進行會計確認，符合可定義性、可計量性、相關性、可靠性和實質重于形式五項基本標準。僅從影視劇資產的法律形式上來看，影視劇資產符合無形資產的定義。但是本文通過分析樂視網持有影視劇資產的目的以及其現金流轉方式的經濟實質，揭示了樂視網應該將影視劇資產最終應確認為存貨。J

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