企業(yè)稅收風險管理的研究

舒潔柯

摘 要 近年來，隨著中國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的整體經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，稅收風險日益突出。為了防范稅收風險，企業(yè)需要建立科學，合理，可行的稅收。本文通過分析稅收風險的特點及原因，提出防范稅收風險的具體措施。

關鍵詞 稅收風險 稅收風險防范 風險管理

一、前言

通常來說，企業(yè)稅收風險指的是企業(yè)稅務有關行為沒能夠遵守稅法規(guī)定而可能導致企業(yè)未來利益的損失。企業(yè)稅務風險主要包括如下兩個方面：一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，應納稅而不納稅，減稅，以免面臨稅收補償?shù)娘L險；另一方面，將稅法適用于企業(yè)的經(jīng)營活動是遠遠不夠的，并且企業(yè)沒有對優(yōu)惠政策進行詳細解讀，以至于支付了更多的稅收和承擔不必要的稅收負擔。

二、主要特點

（一）主觀性

納稅主體和征稅單位對同一稅務相關業(yè)務截然不同的解讀，可能會直接導致稅務風險。與此同時，納稅業(yè)務在相關業(yè)務中同樣體現(xiàn)了工作人員的主觀態(tài)度，不同的稅務機關對稅收制度有不同的理解，這使得稅務人員和繳款人難以實現(xiàn)“溝通中的認可”。

（二）必要性

在企業(yè)的日常運作與生產(chǎn)中，所有企業(yè)都以凈利潤最大化作為企業(yè)的經(jīng)營目標，與強制性稅收本身相悖。在這個過程中，企業(yè)以稅收成本最小化的動機導致企業(yè)與政府之間的信息不對稱。此外，由于稅收征收有關規(guī)定的不斷變更，導致企業(yè)管理者對相關政策法規(guī)的理解可能有誤。

（三）預先性

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動和財務會計活動中，各種稅費實際支付前的相關行為已經(jīng)存在稅收風險。企業(yè)的稅收風險先于稅收負債的履行。了解企業(yè)風險的前提特征有利于樹立正確的稅收風險時間觀控制，以便及時掌握稅法規(guī)則的制定和變化，有效降低稅收風險。

三、稅收風險產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)所在的客觀環(huán)境會產(chǎn)生稅收風險

企業(yè)宏觀環(huán)境稅務風險主要來自國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、監(jiān)管辦法等的變革，所處行業(yè)競爭環(huán)境的改變，社會納稅意識的改變，特別是經(jīng)濟環(huán)境，政策和監(jiān)管環(huán)境以及執(zhí)法環(huán)境的變化，以及社會意識和稅收執(zhí)法都會帶來一定的稅收風險。

（二）企業(yè)內部環(huán)境存在稅收風險

企業(yè)內部稅務風險包括：稅收籌劃和稅務風險態(tài)度，經(jīng)營者管理思想和發(fā)展戰(zhàn)略，商業(yè)模式和業(yè)務模式，政府部門之間權力和責任的劃分和制衡，稅務風險管理的設計和實施機制，企業(yè)信息管理的基礎，企業(yè)財務狀況和企業(yè)經(jīng)營結果，管理績效，監(jiān)督機制的有效性。目前，企業(yè)管理者對稅務相關問題的認識需要加強，企業(yè)財務人員的專業(yè)素質偏低，內部審計不完善，企業(yè)內部控制制度不健全是企業(yè)在微觀層面面臨稅收風險的主要因素。

（三）在經(jīng)營過程中，管理者對商業(yè)條件的理解有限，對稅收籌劃的理解失真，導致企業(yè)稅收相關行為出現(xiàn)偏差

金融人員具有良好的專業(yè)知識背景是保證企業(yè)經(jīng)營狀況良好的主要因素。稅務相關數(shù)據(jù)的真實性，科學性和合法性，也是企業(yè)合理管控稅務風險的重要因素。企業(yè)內部審計是否健全與稅收風險程度有關。內部審計的失敗可能導致企業(yè)的稅務風險的增加，同時也容易造成無意的稅收違法行為。內部控制制度的不完善同樣會給企業(yè)帶來更深層次的稅務缺陷。對于稅務機構的混合性質，業(yè)務人員能力有限和質量低下，大多數(shù)代理服務僅限于簡單的交易工作。

四、如何防范稅務風險

（一）完善制度基礎

目前，我國的財務會計制度和企業(yè)會計準則基本完善，稅制逐步完善，但財務會計規(guī)定與稅收法規(guī)的差異仍然存在。為避免稅收風險，企業(yè)財務人員必須通過學習，認識差異，努力做到正確的稅務處理，在企業(yè)內部管理制度的構建上，企業(yè)應注重管理水平和風險意識的提高，在嚴格按照企業(yè)內部控制制度進行處理的前提下， 充分利用現(xiàn)代知識技術，實現(xiàn)操作，易于控制，建立一套內部財務報告的組織信息系統(tǒng)。

（二）完善稅務代理制度

稅務代理是代表納稅人和扣繳義務人在國家法律法規(guī)限制的代理范圍內處理稅務事務的稅務代理人的總稱。如今，稅務機關的大多數(shù)與稅務機關有較大的聯(lián)系，為促進稅務代理業(yè)務的發(fā)展，稅務機關應按照統(tǒng)一的標準對稅務代理行業(yè)進行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調控、統(tǒng)一業(yè)務，逐步將稅務代理機構建設為具有較高專業(yè)水平、能夠切合于當前稅收法律法規(guī)的能夠繼續(xù)自我發(fā)展的社會稅務中介機構。

（三）建立稅務風險預測系統(tǒng)

在稅收征管的實際過程中，稅收通常僅關注納稅人需要依照法律進行納稅的義務，而忽略了納稅人的權利。在市場經(jīng)濟的影響下，人們越來越關注有權納稅。為了實現(xiàn)各個經(jīng)濟活動的參與者都能從國家稅收調控中能夠實現(xiàn)利益的最大均衡，政府應該明確納稅人的權利。

防止企業(yè)稅收風險評估和預測稅收風險，并采取相應措施化解稅收風險是關鍵。在日常運作過程中，要積極識別和評估企業(yè)未來的稅收風險，綜合運用各種分析方法和手段。并全面系統(tǒng)地預測企業(yè)內外部環(huán)境的各種材料和財務數(shù)據(jù)。例如，分析稅收風險的可能性，嚴重性和影響，了解稅收風險的負面影響。

在正確評估稅收風險的基礎上，企業(yè)還應加強對稅收風險的及時監(jiān)控，特別是在納稅義務發(fā)生之前，應系統(tǒng)審查和合理規(guī)劃企業(yè)運作的全過程，實現(xiàn)企業(yè)零風險。在監(jiān)督活動的具體過程中，要合理合法地審查稅務事項，合理規(guī)劃稅務事項的實施策略，不斷分析調整納稅模式，確定稅負，制定稅收負擔。相應的可行納稅計劃。

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