中小企業質量成本核算研究

馬愛華

[摘 要] 基于中小企業質量成本核算的基本理論和方法，采用理論與實際案例相結合的方式，根據甘肅安興建筑工程集團2016年相關數據，對其質量成本區域及損失成本核算結果進行分析，得出企業的施工人員技術水平不高和企業的監督力度不夠的結論。并對安興集團在質量成本核算中存在的問題提出重視質量成本管理，提高質量水平，加強損失成本管理，增加預防和鑒定成本，以及制定建筑施工設計報告等解決措施。為中小企業更好地加強質量成本控制提供借鑒與參考。

[關鍵詞] 中小企業;質量成本核算;安興集團

[中圖分類號] F276.3;F275[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）02-0175-03

現階段社會，市場競爭越來越激烈，無論是大型企業，還是中小企業乃至個人，為了在市場中占有一席之地，都將關注的焦點指向了質量。提高質量水平，平衡質量與成本就是企業生存的基礎。

一、中小企業質量成本核算的基本理論

（一）中小企業的概念與成本構成

1.中小企業的概念。中小企業在資產規模、員工數量、技術水平等方面與大型企業相比都處于劣勢，但就是這樣小的經濟單位，在如今的社會中發揮著越來越重要的作用。隨著近幾年的發展，中小企業的數量不斷壯大，涉及的行業領域越來越廣泛，為社會提供了大量的就業崗位，一方面使社會更加穩定和諧，另一方面也促進了經濟的發展。

2.中小企業的成本構成。企業進行生產經營所耗費的人力、物力、財力，將這一部分所耗資源貨幣化之后，即企業的成本。中小企業與大型企業相比是較小的經濟單位，但企業的成本也包括采購成本、生產成本、銷售成本、質量成本、管理成本、人力資源成本等與大型企業相同的成本類型。

（二）質量成本核算的基本理論

1.質量成本的概述。質量成本是企業經營過程中有關于產品質量方面的成本，通常由投入成本和損失成本組成。我們把為確保和保證合格的質量而產生的費用叫做投入成本，它由預防成本和鑒定成本組成。我們把由于沒有達到規定的質量要求而造成的損失叫做損失成本，包括內部損失和外部損失。

質量成本的分類：企業的質量成本包括：預防成本，鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。其中預防成本是為避免或者減少不合格品而投入的費用;鑒定成本是為判斷產品是否符合規定的質量要求而進行的檢驗、檢查、試驗的費用;內部損失成本是在產品交貨前，未能滿足規定的質量要求所造成的損失;外部損失成本是指在產品交貨后，未能滿足規定的質量要求所發生的費用。

2.質量成本的特征。從質量成本的項目中可以看出，大部分項目包括在產品成本當中，也有一部分不屬于產品成本的范圍，還有一部分并沒有實際發生費用支出，而是預期的經濟效益減少，比如由于產品質量問題而引起的降價銷售。因此，質量成本有一部分可以通過現行的會計核算體系反映出來，另一部分則不能通過現行的會計核算體系直接反映出來。

我們把能夠在現有會計賬簿上反映出來的實際發生的質量成本，稱為顯見質量成本;不能在現有的會計成本核算體系中反映出來的質量成本，稱為隱含質量成本。我們通常在現有的會計賬簿資料中收集顯見質量成本的數據，從企業統計部門的統計資料中收集隱含質量成本的數據。

3.質量成本核算的方法。企業質量成本核算的方法主要有會計核算法和統計核算法，前者適用于顯見質量成本核算，后者適用于隱含質量成本的核算。

會計核算方法。首先設置一級會計科目“質量成本”，在一級會計科目“質量成本”下設四個二級會計科目，其中包括“質量成本—預防成本”“質量成本—鑒定成本”“質量成本—內部損失成本”“質量成本—外部損失成本”;然后在每個二級會計科目下設置若干個三級會計科目;最后設置與會計科目相對應的總分類賬和明細分類賬。科目設計好之后開始收集數據，填制顯見質量成本費用的會計原始憑證，根據填制的原始憑證，按照質量成本會計科目編制記賬憑證記賬，并編寫質量成本科目匯總表。

統計核算方法。首先在企業中建立質量成本統計核算點，也就是在企業中確定專門部門收集質量成本統計數據。其次，制定質量成本統計表，確定統計項目。再次，收集數據，填制隱含質量成本費用的統計原始憑證，根據統計原始憑證，編制質量成本統計表，計算質量成本。

本研究運用的核算方法是將會計核算與統計相結合，來收集企業發生的質量成本數據。

二、質量成本核算在甘肅安興建筑工程集團有限公司的應用

理論的研究最重要的目的就是輔助實踐工作，質量成本核算的基本理論就是為中小企業實際進行質量成本核算時提供理論依據，通過將質量成本核算具體應用于甘肅安興集團中，來分析安興集團的質量成本。

（一）企業介紹

甘肅安興建筑工程集團有限公司位于甘肅省蘭州市城關區，是一家集建筑、房地產開發、物業管理、新型建筑材料、市場物流、小額貸款于一體的多元化企業集團。安興集團的經營理念是“以誠信拓市場，以項目求生存，以效益求發展”，全力打造一個產品優良、運營高效、科學管理的在區域內具有核心競爭力的集團企業。

（二）質量成本核算的數據及分析

甘肅安興建筑工程集團有限公司2016年質量成本核算的成本項目及數據如下表所示。

1.安興建設集團質量成本的區域分析。通過將安興建設集團的質量成本項目構成的比例數據導入這個質量成本經驗控制模型，來說明安興集團各活動區域的特點及在質量管理方面應該采取的對策建議。

根據表2發現，安興集團的質量成本中損失成本占總質量成本的85.5%，預防成本占總質量成本的8.33%，質量成本處于質量改進區。內外部損失占據質量總成本的80%以上，說明產品質量水平低，質量管理工作處于產品無檢驗、工序無控制狀態，表明安興集團在施工過程中產品質量水平低，質量管理工作效率不高，企業的質量管理意識淡薄。在這種情況下，應當增加預防成本，重視質量管理工作，采取措施降低不良產品率，進而降低損失成本，以降低質量總成本。

2.安興建設集團損失成本核算結果分析。甘肅安興建筑工程集團有限公司2016年質量損失構成及數據如下表所示。

質量損失構成圖

根據表3和上圖可以清楚的看到，安興集團的質量成本中損失成本達到總質量成本的85.5%，預防成本和鑒定成本只占到14.5%。而在損失成本中內部返工損失（51.92%）、內部返修損失（16.74%）、外部返修損失（12.62%）、外部停工損失（6.66%）、外部返工損失（9.22%），占到損失成本的97.17%。這說明，安興集團在施工中存在著大量的返工、返修、停工。一方面說明企業的施工人員技術水平不高，造成大量豆腐渣、低質量工作，被發現后又重新返工。另一方面說明企業的監督力度不夠，檢驗措施執行不徹底、不到位，造成低水平質量工程輕易過關，流向市場，帶來損失。

三、安興集團質量成本中存在的問題及對策

通過質量成本的一系列數據，安興集團在質量成本中存在著諸多問題，需要企業重視對待。針對安興集團質量成本中出現的問題，提出了一些解決的措施和建議。

（一）安興集團質量成本核算中存在的問題

1.處于質量改進區，質量水平低。安興集團的質量成本處于質量改進區，內外部損失成本大于70%，占主導地位，預防成本小于10%。在這個區域中，企業的產品質量水平低，質量管理工作效率低，前期產品無檢驗措施，施工環節沒有監督控制行為。

2.企業質量損失成本過高。企業的質量成本中損失成本所占比重高達85.5%，而在損失成本中，主要為返工、返修、停工所造成的損失。

3.不重視前期工作，投入成本過低。在總質量成本中，預防成本和鑒定成本占到14.5%，所占比重較小。前期支出的質量宣傳、質量評審、質量控制、質量改進和試驗檢驗的費用較少，這就意味著企業在產品完工前，沒有進行有效的預防、檢驗、控制的措施。

（二）對于存在問題解決的措施

針對以上問題，提出了一些解決的措施和企業進行質量成本管理的建議。

1.重視質量成本管理工作。安興集團要做的就是管理部門要重視質量成本核算這一工作，企業外聘質量成本方面的專家進行質量成本管理的宣講，或將部分管理者送至培訓機構進行培訓。在管理層中舉辦有關質量成本知識的問答及競賽，讓企業管理人員足夠重視質量成本，提高質量成本核算的意識，增強對質量成本核算知識的系統學習。

2.提高質量水平。質量成本處于質量改進區，質量水平低下，除了管理者質量成本意識薄弱外，還有企業在施工中原材料的選擇上貪圖便宜，選擇了質量不過關的原料。一方面企業應挑選高質量的原材料，另一方面施工人員要遵守工程施工標準。

3.加強損失成本管理。針對內、外部返工、返修、停工所造成的損失比重大，一方面企業要加強技術人員的施工水平，定期進行培訓與考核。另一方面，應該制定質量標準，由專門的部門來負責檢驗施工質量，監督施工人員認真、負責的工作，及時發現問題。

4.增加預防和鑒定成本。預防成本和鑒定成本不能忽視，也不能減少，前期的投入工作一定要做好。設立研發部門，研究改進質量的方法，以先進的科學方法降低質量成本;產品檢驗措施要執行到位，購進先進的檢驗設備，嚴格把控過程，不能讓問題發現在完工后，從源頭上控制質量損失成本的發生。

5.制定建筑施工設計報告，分期收集數據。建筑企業在正式進行施工前，應該制定出合理、嚴密的施工設計報告，按照設計圖紙進行施工，進行不間斷的連續作業，以免造成大量的工程施工成本損失。由于生產周期長，可以根據已完成的項目工程收集數據或者分期收集成本數據。

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[責任編輯：高萌]