關于審計準則中新增“在審計報告中溝通關鍵審計事項”的思考

(北京工商大學 北京 100024)

一、關鍵審計事項的確定

新制定的《中國注冊會計師審計準則 第 1504 號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》，明確要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關鍵審計事項部分，用于溝通關鍵審計事項。

注冊會計師在確定關鍵審計事項時，應當先從與治理層溝通的事項入手，再到在執行審計工作時重點關注過的事項，再進一步確定最為重要事項的決策，這樣一步步縮小所需判斷的 相關事項范圍，從而最終確定關鍵審計事項。

二、關鍵審計事項披露的作用

1．提高審計報告的信息含量，增強其決策相關性

對于報告使用者而言，他們希望審計師協助其理解日益復雜的財務報表，并指出審計工作的重點，特別是財務報表中涉及主觀性判斷較多的事項。然而在標準審計報告模式下，審計質量的高低卻難以得到有效的區分。

新審計準則新增加的關鍵事項段，能夠進一步的說明被審計單位的某些重要事項，使信息使用者更加全面和詳盡的理解審計報告的內容，從而提高了審計報告的信息含金量，也使使用者的決策更加科學和合理。

2．提高審計報告的溝通價值，使信息使用者更易于理解審計報告

過去的審計報告采取標準的格式和內容，對會計政策、會計估計等高度依賴管理層判斷的領域，以前審計報告也只給出 “合格”、“不合格”兩種結果。社會公眾很難從其中發現其想要獲取的更多的有價值的。而此次增加的關于關鍵事項的溝通問題，審計師可以發表有深度的見解，例如對會計估計到底落在可接受范圍內的哪個具體位置進行評論，從而擺脫了 “非黑即白”的二元模式。可以使信息使用者更易于理解審計報告的內容，增強社會公眾對審計行業的認識，使審計報告更接地氣。

3．強化注冊會計師的責任

新的審計準則強調了注冊會計師對于獨立性的要求，這樣在一定程度上強化了注冊會計師責任，提高了審計質量。

三、披露“關鍵審計事項”的要求給審計師帶來的挑戰

首先，關鍵審計事項的披露容易容易混淆管理層與審計師的責任。長期以來，編制和列報財務報表是被審計單位管理層的責任，審計師負責以第三者身份進行獨立鑒證。該方案使審計師由鑒證者轉向財務報表分析者或投資咨詢者，審計師可能會披露 “原始信息”。

其次，在實務中,出于規避風險的考慮,對同一性質的關鍵審計事項的描述往往趨于標準化和模板化。如何通過恰當描述來強調被審計單位的特定方面,避免行業內 “四平八穩”的套話,是實務中的難題。

最后,對于經營較為穩定的被審計單位,某些關鍵審計事項可能具有持續性。因此,對于關鍵審計事項的描述,很有可能隨著時間推移而變得越來越標準化,對信息使用者的有用性逐漸降低。在這種情況下,審計報告能否避免陳詞濫調,持續提供對使用者有用的增量信息,對審計師來說無疑是一大挑戰。

四、為應對挑戰應做好的工作

為了應對實務中可能出現的問題,恰當確定和描述關鍵審計事項,我認為,合理運用職業判斷至關重要。確定和描述關鍵審計事項應從信息使用者的角度出發,結合被審計單位和審計業務的具體情況“量身定制”。具體來說,我認為應當做好以下幾個方面。

1．強化注冊會計師的職業判斷能力

關鍵審計事項的識別需要注冊會計師具有較強的職業判斷能力，這就要求注冊會計師在實踐中積累經驗，將風險導向審計貫穿整個審計過程，針對被審計單位的行業特點與經營狀況識別和披露關鍵審計事項。注冊會計師應注意與項目組成員及治理層充分溝通并進行最終確認，確保關鍵審計事項識別和披露的合理性與準確性。

2．加大技術支持力度

確定和描述關鍵審計事項既需要項目組成員具備足夠的專業知識,也需要事務所內部其他支持部門的緊密合作。例如,事務所技術部門應根據新的報告要求及時更新審計方法和審計軟件,可以在準則和應用指南的基礎上,就確定關鍵審計事項需要考慮的因素等方面,制定更為細化的指引,為項目組提供必要的技術支持。

3．盡早考慮關鍵審計事項

雖然溝通關鍵審計事項的影響主要是審計報告階段的工作,但在較晚階段才開始考慮關鍵審計事項可能會導致溝通不充分,也可能對按時完成審計工作帶來更大的時間壓力。因此,可以在審計計劃階段就考慮關鍵審計事項,并與被審計單位及時溝通初步看法,確保在最終確定關鍵審計事項時,已經充分考慮在整個審計過程中實施程序的結果和獲取的審計證據。

4．加強與被審計單位的溝通

在審計報告中恰當溝通關鍵事項,需要被審計單位的全力支持和配合。注冊會計師需要就關鍵審計事項的確定、應對和披露,與管理層和治理層展開積極深入的討論,及時解決可能產生的分歧。充分的雙向溝通不但有助于注冊會計師形成對關鍵審計事項的最終看法,也有助于管理層和治理層重視這些事項的處理和披露,從而促進財務報告質量的提高。

5．敢于創新和嘗試

關鍵審計事項并沒有現成的經驗可資借鑒,準則對如何描述關鍵審計事項以及描述的詳細程度也沒有作出強制要求。為了避免出現與同行業公司或以前年度重復描述的問題,注冊會計師需要發揮主觀能動性和創新精神。

總之，在注冊會計師審計報告中增加關鍵審計事項是我國注冊會計師行業的重大改革。關鍵審計事項披露了上市公司利益相關者閱讀的重點內容，提供了舊審計報告模式下上市公司利益相關者難以直接獲取的有價值的信息，提高了審計報告的決策相關性和有用性。同時，關鍵審計事項的披露對注冊會計師運用職業判斷和專業勝任能力提出了更高的要求，監管部門、事務所以及注冊會計師應從不同角度做好關鍵審計事項的監督、披露工作，提高關鍵審計事項在審計報告的信息含量與溝通價值。