加強中小企業內部控制制度的路徑選擇

(焦作大學 河南 焦作 454000)

內部控制是企業用以完成經營指標，維護資產完整，確保財務信息準確可靠，保證經營策略切實執行，保證經營循環的經濟性和效益性而采用自我協調、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的統稱。內部控制對于企業的意義就像水泥鋼筋對于房子的關系，一座樓房是否能在未來經歷幾十年甚至百年的風雨，取決于它是否有足夠堅固的水泥鋼筋的支撐。如果一座樓房的水泥鋼筋建造的不夠結實和穩固，那么房子的外觀再完美也并彌補不了它的構造缺陷。因此，內部控制對于企業而言有著非常重要的作用。

一、我國中小企業內部控制現狀

1.內部控制環境基礎薄弱。受中小企業管理者的文化水平、工作資歷和眼界的影響，管理層內部控制意識薄弱，或因管理者的無知想法，或因相關制度的名存實亡，企業的內控制度并不能發揮它應有的作用。相對于橫向間的協作監視，單位更關心的是縱向間的權利與義務聯系，組織架構的設置不合理，致使部門之間的交互溝通受限，消息不能及時被捕捉，監督失效等弊端產生。中小企業普遍缺乏科學合理的激勵與約束機制，內部控制制度不健全，經常會出現不能掌握全局，顧此失彼的現象。

2.實施與監管力度不足。大多會計管理人員并沒有從業資格，只能夠處理日常單一的收支流水業務，或者即便有一定的專業水準但欠缺內控意識，不能及時更新相關法律規定的學習，導致賬務處理不符合監管部門要求，由這樣的財會人員報出的財務報表無法真實體現單位的財務狀況和經營成果。許多中小公司受各種因素的影響未設置內審部門，或者設立了內部審計部門，但對員工的任職不合理，內審部門徒有虛名，使得內部審計部門無法施展它本該有的職能。在現實工作中，內部審計過于注重糾弊查錯，以及注重事后監督，重視審計監督而輕視審計預防，從而疏忽防弊防錯的職能，致使起不到事前和事中監督的積極引導。

3.企業經營戰略不協調。企業內部控制與經營戰略之間沒有考慮彼此的需求，二者間出現不協調的情況。比如，在管理庫存時，相關人員只是一味地根據以往情況進行采購，不及時隨現實情況而調整計劃，就容易導致材料短缺或者大量積壓，對企業造成不必要的損失。再或者在企業擴張時，因急于打開市場而忽略銷售與生產能力的關系，就會出現車間不能妥善安排生產計劃，因而對企業造成大量損失。

二、我國中小企業內部控制存在問題的因素分析

1.企業生態環境對內部控制的影響。國內當前資本市場運行體制和相關的法律規定不夠完備，企業管理者文化程度不高的約束。另外，還有中小企業未能發揚它的內部文化或者根本不存在內部文化等客觀因素的影響，相對大型企業而言，中小企業存在串通舞弊的風險，不同職務的員工的勾結作弊會直接引起公司內控不起作用，雖然企業能夠以相對立職務來防止這類情況的發生，可是避免這些與規定不相符行為的效果很是有限，并不能避免勾結作弊的風險。

2.內部控制自身局限性對實施效果的影響。受成本效益原則的約束，內控的施展要大量資金的支持，控制步驟越嚴謹，所需的資金就越高。中小企業受管理者個人主觀意識的影響比較大，使得內控實施的范圍和執行程度不盡相同。受人為因素的限制，內部控制的效果因相關工作人員的專業素質和實際操作水平而異，也會受個人理解程度、細心程度和精神狀態等諸多不確定因素影響，使得內部控制有很大的局限性。通常內控是根據反復產生的慣例事項來設計的，極具目的性，對于突發性和臨時性的特殊情況的抑制效果也許會不盡人意。

3.管理者認知不足對內部控制的影響。大多數中小企業自身缺少監督崗位，或者即使設置了內部審計，也不能保證其獨立性不受業主思想的干涉。此外，相對于怎樣建立內部監評機制，公司更加注重的是怎樣擬定規章制度。鑒于單位總體匱乏對內控的認知和重視，單位的內控不成體系。首先，內部審計這一職位，缺乏必要的客觀評價與監督；其次，財務部僅僅站在本位上，掌管賬務查核，不能把握整體性監督；此外，沒有建立長遠的監管機制。在此情形下，內控的缺陷無法獲得實時關注，另外，員工幾乎不會主動關注內控是不是有效推行，內控監查欠缺群眾基礎的形勢相當嚴峻。

三、中小企業內控體系完善的路徑

1.加強員工對內部控制的認識。大部分中小企業整體缺乏風險意識，管理者和員工對于風險概念的認識比較片面，因此，要建立公司內部風險文化，加強整體風險防范意識。考慮到諸多限制因素，公司可根據自身情況來合理調整，明確相關責任人對風險管理的權利與義務，必要時，可定期請專業團體來對公司內部管理人員進行指導管理。企業單位高管應重視由上至下給職員灌輸內控思想理念，使職工認識到有效的內控對企業及職工本身產生的益處，提高職員的主動性，為單位內控提供優良的群眾基礎。審計人員承擔著對公司財務進行審核的任務，因此要有認真的專業態度，能有較強的專業能力。公司除了要重視現有的人才外，要積極培養更多員工，為其日后的發展儲存人才。

2.將控制執行情況納入績效考評體系。針對內控活動相對欠缺的狀況，公司應注重與完備相應的控制機制，在這個基礎之上更深一層加大施行力度。同時，密切關注員工情緒，充分調動員工的積極性，將控制的執行情況納入公司績效考核，增強執行效果，提高每個員工的風險管理能力和風險考察意識，便于管理者及時發現并解決問題。中小企業會計服務對象比較單一，在一定程度上使得企業缺乏自主動力。企業可憑借加強財務預算監督來構建財務監查體系，根據整體預算對核心業務進行監控，同時為其他監督任務提供依據。

3.優化信息平臺、多元化溝通渠道。信息溝通是橫貫內部控制體系的重要環節，企業應持續優化信息平臺，確保其面向全員開放，推進反饋機制的構建，提高公司的管理能力，使得管理向高度并高效的信息化方向進發。此外，單位也應注重部門間的的平行交流、單位和同業的交流，善于利用外部渠道獲取消息。設置內審或內控部門，合理授權相應管理者，以便于其工作的順利開展。中小企業由于人力資源的缺乏，其獨立性很容易被企業管理者忽視，對此，我們應當給予更大的關注。內部信息平臺建設，對外的溝通也對企業樹立良好形象極為重要。除了按照規定發布年報、公開信息外，還要注重網絡平臺與傳媒信息建設，自覺接受外部利益相關者的監督，也要鼓勵他們為企業提供各種有建設性的意見，幫助企業成長。

4.加強對內部控制的檢查和監督。財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關企業的會計資料實施監督檢查。同時，要充分發揮注冊會計師獨立超然的特性，履行社會公證和監督職能，使會計人員一方面受法規制度的規范，另一方面則受注冊會計師的公證監督。審計監督不僅要對企業內部控制制度的實施進行監督，而且還要將其監督結果進行及時反饋，確保其工作能夠有效的落實。與此同時，還可以成立審計委員會，對審計監督工作進行指導，確保其工作能夠有效的落實。