個(gè)人所得稅法案調(diào)整之我見(jiàn)

楊一帆

摘 要：改革開(kāi)放后，我國(guó)為了有效調(diào)節(jié)收入分配出臺(tái)了個(gè)稅法案。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，個(gè)稅法案歷經(jīng)多次修正而不斷完善，其中起征點(diǎn)的調(diào)整尤為引人關(guān)注。本次個(gè)稅改革具有經(jīng)濟(jì)及法律雙重意義，但依然存在局限。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;法案;調(diào)整

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）02-0100-02

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。最早是在英國(guó)開(kāi)始征收，現(xiàn)在已是各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅最早出現(xiàn)在民國(guó)時(shí)期，新中國(guó)成立后幾經(jīng)修改。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，人們對(duì)個(gè)稅改革的期望越來(lái)越強(qiáng)烈。2018年，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅法案進(jìn)行了第七次大修，并且引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。

一、個(gè)稅法案出臺(tái)的背景

改革開(kāi)放初期，我國(guó)提出了“鼓勵(lì)一部分地區(qū)、一部分人先富起來(lái)”的口號(hào)，這標(biāo)志著原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下平均主義的分配原則被打破，取而代之的是以按勞分配為主體、多種分配形式并存的收入分配體系。隨著收入分配差距的出現(xiàn)，社會(huì)上開(kāi)始出現(xiàn)貧富差距的現(xiàn)象。到了20世紀(jì)90年代，我國(guó)又正式提出收入分配要體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，這種分配原則在當(dāng)時(shí)極大地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但也進(jìn)一步加速了貧富差距的擴(kuò)大。進(jìn)入21世紀(jì)之后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，在改革效率大幅提升的同時(shí)，在收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的這種差距過(guò)分?jǐn)U大的現(xiàn)象進(jìn)一步引發(fā)了社會(huì)的一系列深層次矛盾，因此，人們?cè)俅伟涯抗饩劢乖诠脚c效率的問(wèn)題上，經(jīng)過(guò)了激烈爭(zhēng)論，人們逐漸對(duì)效率與公平的關(guān)系有了重新認(rèn)識(shí)：第一，一定時(shí)期內(nèi)，在社會(huì)財(cái)富總量不變的前提下，個(gè)人收入分配中，分配于效率激勵(lì)的多了，分配于社會(huì)公平的就少了。第二，效率是公平的物質(zhì)前提，只有通過(guò)提高效率、大力發(fā)展生產(chǎn)力、增加社會(huì)財(cái)富，才有可能逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。第三，實(shí)現(xiàn)公平是提高經(jīng)濟(jì)效率的保證，只有保障每一個(gè)勞動(dòng)者公平分配的權(quán)利，才能激發(fā)勞動(dòng)者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率的積極性。由此可以看出，人們從最初的效率出發(fā)，進(jìn)而對(duì)效率和公平給予同等的重視。隨著貧富差距的加大，社會(huì)上對(duì)公平追求的呼聲愈加強(qiáng)烈，發(fā)展為今天對(duì)公平給予更多的關(guān)注。與此同時(shí)，針對(duì)公平訴求的稅制改革也正成為政府與民眾矚目的方向，再分配更加注重公平已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的必然要求。基于以上種種原因，我國(guó)在2018年又再次對(duì)稅法進(jìn)行了大修，旨在使大部分中等收入的人群獲益，完善工資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)公平與正義，平衡區(qū)域以及整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅法的變遷

我國(guó)的個(gè)稅改革變遷體現(xiàn)的一條是在政府政策的指引下從以前的重效率到現(xiàn)今更加重公平的道路。

1980年，全國(guó)人大第五屆三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，決定以800元為起征點(diǎn)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，我國(guó)征收個(gè)人所得稅的歷史由此展開(kāi)。至今，個(gè)稅法案已實(shí)施 30 多年，其間曾經(jīng)進(jìn)行了7次大的修正，其中引人關(guān)注的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整共經(jīng)歷了四次，分別在2005年，全國(guó)人大通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定，將把個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整到1 600元;2007年，全國(guó)人大會(huì)議通過(guò)再次修訂，將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由此前的1 600元提高到2 000元;2011年，全國(guó)人大會(huì)議表決通過(guò)第三次修訂，將個(gè)稅起征點(diǎn)從2 000元提高到3 500元;2018年，全國(guó)人大會(huì)議審議個(gè)人所得稅法修正案草案，二審稿中未對(duì)起征點(diǎn)進(jìn)行修改，維持了一審稿中起征點(diǎn)調(diào)至每年6萬(wàn)元，即每月5 000元不變，至此，個(gè)稅起征點(diǎn)經(jīng)歷了第四次調(diào)整。

三、個(gè)稅法案調(diào)整的意義

本次個(gè)稅改革過(guò)程中，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，引起社會(huì)各級(jí)廣泛關(guān)注。這次法案的修訂將對(duì)今后國(guó)民政治經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

從經(jīng)濟(jì)層面上看，此次個(gè)稅修正無(wú)疑有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好的發(fā)展。第一，個(gè)人所得稅改革有利于鼓勵(lì)勞動(dòng)收入。綜合計(jì)征個(gè)人所得稅的改革使得過(guò)去只對(duì)工薪收入累進(jìn)征稅，擴(kuò)大到把股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與等非勞動(dòng)所得也納入累進(jìn)征稅成為可能。加大對(duì)個(gè)人所得中非勞所得的稅收調(diào)節(jié)，逐步減輕對(duì)勞動(dòng)所得的稅收調(diào)節(jié)，就能把國(guó)家提出的鼓勵(lì)勤勞致富的方針在稅收政策上加以落實(shí)，讓廣大勞動(dòng)者受到保護(hù)，讓不勞而獲者受到限制，在市場(chǎng)環(huán)境中樹(shù)立鼓勵(lì)勞動(dòng)、鼓勵(lì)創(chuàng)造的收入分配導(dǎo)向。第二，個(gè)稅改革有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡日益顯現(xiàn)，而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失衡正是分配失調(diào)的產(chǎn)物。同時(shí)，收入差距的拉大限制了絕大部分中低收入群體的購(gòu)買(mǎi)力，使國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)乏力。因此，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)必須要改善收入分配，改善收入分配就必須要調(diào)整稅收政策，以消費(fèi)側(cè)的稅收改革配合供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)到消費(fèi)的良性循環(huán)。第三，在中美貿(mào)易戰(zhàn)的大背景下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)舉步維艱。推動(dòng)個(gè)稅改革有利于刺激中國(guó)內(nèi)需，擺脫對(duì)出口的依賴;有利于消化國(guó)內(nèi)制造業(yè)產(chǎn)能，推動(dòng)進(jìn)出口的再平衡;有利于加速推進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，增加中美博弈的籌碼。

從法律層面上看，此次個(gè)稅修正的各個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格遵循了依照法律程序辦事，是我國(guó)實(shí)施依法治國(guó)的有力體現(xiàn)。第一，從個(gè)稅法案修正的程序上我們可以看到立法機(jī)關(guān)的科學(xué)立法：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》首先由國(guó)務(wù)院討論，進(jìn)一步修改并原則上通過(guò)后，再由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，并最終通過(guò)。這一程序體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)由人大產(chǎn)生，對(duì)它負(fù)責(zé)，受它監(jiān)督，堅(jiān)持民主集中制的原則;也反映了我國(guó)立法機(jī)關(guān)嚴(yán)格遵照立法程序，遵照民意，遵照法治原則，進(jìn)行科學(xué)立法、民主立法的決心和勇氣。第二，從個(gè)稅法案修正后的實(shí)施上更需要國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法辦事：法律的生命在于實(shí)施。稅法一旦頒布實(shí)施，具有相對(duì)的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征。個(gè)稅法案作為稅法的一部分也鮮明地體現(xiàn)了這三個(gè)特點(diǎn)。承擔(dān)個(gè)稅征繳的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持在黨的領(lǐng)導(dǎo)下、在法治框架內(nèi)開(kāi)展稅收工作，依法行政，確保權(quán)力行使不恣意任性。此外，在新個(gè)稅法案通過(guò)后，制定出臺(tái)實(shí)施細(xì)則成為當(dāng)務(wù)之急。實(shí)施細(xì)則應(yīng)充分體現(xiàn)個(gè)稅法精神，要體現(xiàn)公平原則，并便于納稅人享受紅利。第三，從個(gè)稅法案修正的結(jié)果和目的上：個(gè)稅修正案的出臺(tái)將為個(gè)稅征收提供新的法律依據(jù)，納稅人必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。依據(jù)我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定，“中華人民共和國(guó)公民，有依法納稅的義務(wù)”了我國(guó)《刑法》第121條規(guī)定：“違反稅收法規(guī)，偷稅，抗稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補(bǔ)稅并且處以罰款外，對(duì)直接責(zé)任人員，處以三年以下的有期徒刑或者拘役。”可見(jiàn)，我國(guó)的法律保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，但也對(duì)偷稅漏稅者給與嚴(yán)厲法律制裁。此前不久，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)范冰冰偷稅漏稅一案進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，不僅轟動(dòng)社會(huì)，也給所有違法者狠狠敲了一記警鐘。此次個(gè)稅法的修改將使更多的人少納稅甚至不納稅，這既是關(guān)心民生、關(guān)切民意，更是彰顯立法民主的進(jìn)步，體現(xiàn)人民意志的法治精神之根本。

四、個(gè)稅改革的局限性

事實(shí)上，個(gè)稅改革對(duì)個(gè)人可支配收入的增長(zhǎng)起到了積極影響，但是對(duì)收入分配格局的改善依然有限，再加上住房、醫(yī)療、教育等方面的支出在我國(guó)居民收入里的占比龐大，其對(duì)消費(fèi)改善的作用進(jìn)一步弱化。由于我國(guó)個(gè)人所得稅的公平程度還受到制度設(shè)計(jì)、稅收征管能力等多方面因素的制約，因此，我國(guó)下一階段的個(gè)稅改革應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅收征管制度的頂層設(shè)計(jì)與具體實(shí)際相結(jié)合，更好地體現(xiàn)個(gè)稅改革的公平性訴求。

從現(xiàn)實(shí)生活來(lái)看，我國(guó)各地區(qū)的財(cái)政狀況不均衡，東部沿海區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，造成地區(qū)國(guó)民收入不均衡，如果個(gè)稅采取統(tǒng)一的起征數(shù)額和稅率，雖能一定程度上體現(xiàn)差別課稅的原則，但總體上難以體現(xiàn)橫向公平和量能負(fù)擔(dān)的原則，會(huì)造成中西部地區(qū)個(gè)稅負(fù)擔(dān)較重，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

此外，個(gè)稅修正法案也要注意與相關(guān)法律銜接，如與電子商務(wù)法的法律銜接。之前的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，淘寶網(wǎng)、微店等一些網(wǎng)店是不做工商登記、不做稅務(wù)登記的，自然也不需要交稅的。現(xiàn)在電子商務(wù)法出臺(tái)了，其中第十條和十一條明確規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅也明確了經(jīng)營(yíng)所得的稅率，也就是說(shuō)，今后大量的淘寶店主和微商店主都要應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記和稅務(wù)登記，有經(jīng)營(yíng)所得就要繳納個(gè)人所得稅，并如實(shí)申報(bào)納稅。

結(jié)語(yǔ)

在中國(guó)全面深化改革的大背景下，中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革一直在緩慢推進(jìn)。目前，法律有些規(guī)定可能還達(dá)不到社會(huì)公眾的預(yù)期，但用發(fā)展的眼光來(lái)看，我們畢竟在往前走。修改個(gè)稅法案的過(guò)程很艱難，但更艱難的路也許還在后面。因?yàn)閭€(gè)稅的征收管理本身就是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，這就需要制定具有可操作性的實(shí)施細(xì)則和配套規(guī)章，讓這部利國(guó)利民的法律能真正落到實(shí)處，讓公眾能早日享受到個(gè)稅改革的紅利。

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