新收入準則對建筑企業的影響

(江蘇省建筑工程集團有限公司 江蘇 南京 210000)

引言

2006年起實施的《企業會計準則第14號——收入》和《企業會計準則第15號——建造合同》，對企業的收入確認、計量和信息披露等進行了規范。隨著我國經濟發展水平的提高以及市場經濟的發展，日益復雜的交易事項使得現有會計準則中的收入確認和計量面臨更多的問題。與此同時，2014年國際會計準則理事會發布了《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產生的收入》，并從2018年1月1日起生效，新的財務報告準則突出強調了會計主體與商品或服務之間的關系，設定了統一的收入確認計量模型。為解決我國會計收入在確認、計量和相關信息披露中的問題，以及進一步與國際財務報告準則趨同，財政部于2017年7月在借鑒國際財務報告的基礎上，結合我國具體情況，修訂形成了新收入準則。新收入準則將收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認“五步法”模型，包括識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤到各單項履約義務、履行各單項履約義務時確認收入，改變了收入確認時間點的判斷標準，對于包含多重交易安排合同的會計處理進行了更明確的規定。這些變化對建筑企業產生了重要的影響，收入確認方面，主要影響了建筑企業的合同確認、履約進度以及收入確認時點和收入計量等方面；財務管理方面，影響了建筑企業的財務管理目標、財務管理理念以及納稅籌劃等。而建筑企業應該采取諸如加強對新收入準則的學習、完善財務管理體系、優化業務流程等措施，提高財務人員處理財務事務的能力。使建筑企業能夠在新收入準則下得到良好的發展，進而促進建筑行業的健康有序發展。

一、新收入準則對建筑企業收入確認的影響

新收入準則最直接影響的是企業的收入確認方式，本章從三個方面展開其對建筑企業的影響，是對“五步法”收入確認模型的具體解釋，主要包括合同確認、履約進度以及收入確認時點和收入計量。

(一)合同確認

新收入準則下，對建筑施工合同提出了更明確的規定。若建筑合同為單向履約義務，那么合同內部各項服務的重大關聯等應當給出證明，如果不能給出證明，那么單向履約義務需要分成多項履約義務來進行收入的確認。這一規定使得建筑合同更加條理化，給財務人員的收入核算方面提供了便利。而對合同變更的處理方面，也更加強調合同變更的實質性，若果合同變更涉及的部分與原有合同相比具有可明確區分的商品、單獨售價或者合同價款，那么變更部分應作為單獨的合同；如果合同變更發生時已有商品轉讓并且未轉讓部分能夠明確區分，那么原合同履約終止，未履約和變更部分作為新合同進行會計處理。如果變更部分不屬于這兩種情況，那么變更部分可以并入原合同。

(二)履約進度

原有收入準則按照實際發生成本確認進度，會計人員對于工程項目的發生成本較為容易獲取，但是其與建筑產品控制權的轉移沒有相應的聯系。新收入準則下，更加關注工程的實際進度，有兩種確認履約進度的方式，分別為投入法和產出法。投入法要求建立實際發生成本與相應物料的聯系，按照物資使用的實際情況進行成本的核算，這對會計人員來說是更高的要求，同時也需要建筑企業建立完整的系統的物料領用管理體系。產出法是根據已完成工作量進行會計確認，然而已完成工作的合同價格等信息會計人員不能輕易獲得，因而具有較大的難度，需要建立會計人員與工程造價部門的聯系，根據工程造價部門提供的施工進度和工程結算價格信息進行履約進度的確認，這種方式不僅對實際履約進度具有準確的表現，也能體現出整個工程的動態變化。

(三)收入確認時點和收入計量

收入確認時點是指商品或服務主要風險和報酬轉移的時間點。對建筑行業來說，原有收入準則下，按照完工百分比進行收入確認，要求合同結果能夠可靠估計。新收入準則下，需要判斷發生控制權轉移是在一段時間還是一個時間點，除符合特殊情況的按完工進度也就是時間段進行確認，其余的應按時間點進行確認，也就是合同履行和控制權轉移時進行收入確認。新收入準則下收入確認時點的確定也體現出會計計量與實際業務的聯系，更加強調實質性。收入計量引入交易價格，可變對價以及融資成分都需要被考慮在內，需要根據實際情況對相關項目進行會計估計并體現在會計計量中，重大融資項目的時間價值也得以體現。收入計量的變化也要求財務人員對交易價格做出更加全面的考慮。

二、新收入準則對建筑企業財務管理的影響

除直接對建筑企業的收入確認方式產生影響，新收入準則對建筑企業的財務管理方面也產生了一定的影響，主要包括財務管理目標、財務管理理念以及納稅籌劃三個方面。通過對財務管理方面影響的分析，能夠為建筑企業提高財務管理能力提供思路。

(一)財務管理目標

建筑企業由于具有工程耗資大、運營周期長以及人員流動大等特點，在財務管理目標方面，通常會以企業自身利益最大化等作為目標，包括利潤最大化或者股東權益最大化，對企業的某些經營可能具有片面化和短視化的影響。新收入準則對建筑企業的收入確認計量等做出了新的規定，從表面上看對財務管理目標沒有直接的影響，但是對合同和實質業務的重視，使得建筑企業必須提高對自身價值的關注，在業務選擇和財務管理中更需要具備發展性的眼光，使自身的發展更具有優勢性和長遠性，每個建筑企業的這些變化會引起整個行業的更加穩定健康的發展，從而促進社會資源的合理配置，為經濟發展做出更多的貢獻。

(二)財務管理理念

新收入準則中關于合同確認、履約進度以及收入時點確認和計量等的變化，要求建筑企業的財務管理理念產生轉變。建筑企業需要更加注重資金和工程的時間價值及風險價值，具備定價的客觀性；減少公司管理層對于財務管理的干預，建立財務人員與建筑工程之間的聯系，進而提高財務的獨立性以及財務人員的地位；激勵建筑企業樹立更加持續穩定的發展，對涉及工程的相關資料的進行更加完整系統的管理；新收入準則下履約進度的確認支持企業樹立動態的財務管理理念，能夠反映工程進行的實質情況，從而進行合理有效的財務管理調整。在財務管理理念的各個方面都會產生利于建筑企業可持續發展的影響。

(三)納稅籌劃

由于會計制度與稅收制度的分離，新收入準則對收入確認計量等的規定產生了變化，然而稅收制度并沒有變化，這樣就導致兩者存在差異，對于建筑企業來說必須進行必要的差異調整，也就是納稅籌劃。對建筑企業來說，新收入準則下的引入的交易價格的確認，增加了對價是否可能收回和很多會計估計的內容，然而在納稅方面，應確認為當期應繳納稅費，這一改變使得其與納稅制度產生了差異。除此之外，履約進度的確認也使兩者產生差異，當建筑企業存在外購材料和設備時，以投入法估計的履約進度不將其考慮在會計計量中，而稅收制度是將其考慮在內需要在當期繳納稅款的，因而兩者產生了差異。建筑企業也應注意到這些差異，進行適當的稅收籌劃。

三、新收入準則下建筑企業應采取的措施

建筑企業應做好充分的準備以應對新收入準則下產生的影響，根據前文介紹的收入確認和財務管理方面的變化，建筑企業應從準則學習、完善財務管理體系以及優化業務流程等方面采取相應的措施。

(一)加強對新收入準則的學習

新收入準則產生變化的地方很多，對企業財務管理也產生了很大的影響，對建筑企業來說更為重要。企業要加強會計人員對于新收入準則的學習，定期組織培訓，并建立合理適當的考核機制，考察會計人員對于新內容的掌握，從而提高會計人員處理會計業務的能力，為企業建立良好的財務管理體系奠定人力基礎。

(二)完善財務管理體系

建筑企業應根據公司實際情況，完善財務管理體系，在收入確認“五步法”模型的基礎上，總結適應本公司發展的收入確認和計量方法，提高財務管理的規范性。在企業運行中，按照財務管理體系實施，在不適應實際發展時要根據情況進行合理的調整，加強財務管理力度。利用相關制度紅利，減少企業運行成本，注重提高公司的實際價值，實現企業的可持續發展。

(三)優化業務流程，提高財務人員與業務的聯系

財務人員需要根據業務合同進行收入的確認計量等，而新收入準則中涉及的合同變化的也較多，更加注重財務人員與業務的聯系。因此財務人員應參與業務的每個流程，尤其是在涉及到收入確認等方面的合同條款，財務人員不僅要能明確地知道相應的具體含義，更應該在相關之處提出利于財務要求的建議。建筑企業應優化業務流程，建立系統的會計人員能夠參與之中的流程體系。在與業務過程更緊密的聯系之中，會計人員在處理會計事務時，尤其是確認收入計量等方面會具有更強的能力，也會相應的提高財務管理的獨立性。財務與業務的融合能夠提高企業的管理效率，從而促進企業的健康穩定發展。