會計師事務所的審計責任分析

(湖北經濟學院 湖北 武漢 430000)

一、會計師事務所的審計失職問題

(一)未對被審計單位的內部控制是否有效進行評價

會計師事務所在審計的過程中，有時會不對被審計單位進行嚴格的控制測試，這樣會影響會計師事務所對被審計單位內部控制有效性的判斷，從而影響審計人員的審計程序和最終的審計結果。內部控制是一個企業的內部警察，如果一個企業的內部控制制度足夠完善，而且能夠得到有效執行，這樣可以在很大程度上減少企業造假的機會，減少企業財務報告的重大錯報，降低會計師事務所的審計風險。會計師事務所的審計工作只是對識別出的審計風險進行相應的審計程序，從而發現財務報表中的重大錯報。但是內部控制可以幫助審計人員發現和控制未識別出的審計問題，這樣可以看出被審單位的相關內部控制情況對審計風險的影響程度。但是，當前許多公司的管理層意識不到內部控制的重要性，有的只是光有內控制度，而沒有真正得到實施，這樣會使內控制度形同虛設，同時也加大了會計師事務所的審計風險。特別是當公司的管理層凌駕于內部控制之上時，會導致內部控制無效。例如，如果集團公司的管理者擁有很大的權力，而公司的內部控制對他們沒有起到相應的約束作用，可能會導致公司的管理者迫使公司的財務人員在記賬憑證和總賬中造假，最后造成集團所出具的報表數據存在問題，這樣會加大會計師事務所的審計難度。所以審計人員應該進行嚴格的控制測試，當發現被審計單位的某些業務的內部控制做得比較好時，說明該業務發生會計錯報的可能性很小，則可以不用對該業務的所有內容都查，可以對一定金額以上的進行檢查。如果發現被審計單位的內部控制存在很大問題時，就應該以更加嚴謹的態度進行嚴格的審計程序，這樣可以減少審計失誤。

(二)會計師事務所對被審計單位的審計無效

1.抽查樣本不具有代表性，監盤證據不充分。當被審計單位的大量資產為消耗性生物資產時，會計師事務所可能很難進行全面準確的監盤。被審計單位的消耗性生物資產的養殖面積可能很大，如果會計師事務所只對其中一小部分面積進行抽查，這樣的抽查樣本不具有代表性，抽樣調查結果不具有說服力。消耗性生物資產，可能生長在海底或者湖泊。審計人員可能沒有專業的技能判斷存貨的數量，無法獲得準確的監盤數據，導致監盤證據不充分。因此，當會計師事務所審計的公司的存貨或者產品具有特殊性，而注冊會計師沒有相應的專業能力去勝任監盤任務時，應利用專家的工作，讓有關專家利用他們的專業技能去檢查存貨的數量以及生長情況。這樣企業存貨項目的數量和金額才具有真實性，會計師事務所才能出具合理有效的審計報告。否則的話，注冊會計師事務所無法出具自己的審計報告。2.未履行好審計程序。會計師事務所在執行審計程序時，沒有按照規定的流程，遺漏或者直接跳過了某些環節，這樣會影響最終的審計結果，忽略掉重大錯報，加大審計風險。例如，事務所在對被審計單位的存貨進行監盤時，只應該在監盤之前較短的時間內通知被審計單位，不應該給被審計單位存貨作假的時間。而有的會計師事務所在審計的前幾天就告訴了被審計單位其存貨監盤計劃，這樣給了被審計單位存貨造假的時間和機會，所以與存貨有關的審計無效。另外，還有與應收賬款有關的審計，準則要求應當對被審計單位的應收賬款實施函證程序，來獲取必要的審計證據。如果某項應收賬款有充分合理的證據表明其對財務報表的影響不重大或者影響非常小時，可以不需要進行函證。應收賬款的函證程序本應該由審計人員來進行，但是有些會計師事務所的審計人員在具體執行應收賬款的審計程序時，將發函的工作委托給被審計單位的相關財務人員，審計人員最終從被審計單位取得函證結果，這樣給了被審計單位應收賬款造假的機會，所獲取的審計證據不夠充分，從而加大了審計風險。

(三)注冊會計師未充分利用自己的專業技能發現問題

注冊會計師在對被審計單位的財務報表進行審計時，可能沒有充分發揮自己的專業能力，沒有認真負責的進行審計。因為，一個專業素質過硬的注冊會計師在審計財務報表時是極小可能會遺漏重大錯報的。而有的會計師事務所在審計過程中，沒有發現財務報表中的重大錯報，從而影響最終審計報告的可信性，影響投資者和社會公眾的判斷。這說明審計人員沒有充分利用好自己的專業技能，或者不具備完備的專業素質，這樣都會導致會計師事務所的審計失職。

二、會計師事務所失職的原因分析

(一)會計師事務所與被審計單位存在經濟利益關系

會計師事務所雖然作為第三方，但是，雇傭會計師事務所的被審計單位，二者存在經濟利益關系。會計師事務所也許會為了與被審計單位建立長期的合作關系，按照被審計單位的要求出具有利于被審計單位的不實的審計報告，這樣會造成嚴重的后果。一旦會計師事務所出具的審計報告不真實，沒有說明所審計的財務報告背后所隱藏的問題，那么極有可能會誤導財務報告的使用者，導致他們做出不正確的決策，進而給他們造成極大的損失。

(二)有些審計人員不具備相應的專業技能

會計師事務所的從業人員不具備相應的專業技能，同時無法通過被審計單位的財務報告發現問題。而且在自己不擅長的領域也沒有尋求有關專家的幫助，不能獲得準確有效的審計證據，所以無法出具真實的審計報告。另外，審計人員在審計過程中可能沒有執行嚴格的審計程序，給了被審計單位造假的機會。

(三)對會計師事務所違規處罰還未形成完備的法律體系

我國對有關會計師事務所和從業人員違反相關法規、未履行其職責以及與被審計單位聯合造假出具虛假審計報告等事項，并未形成完備的處罰條例。這導致會計師事務所和從業人員會衡量由于聯合造假帶來的利益以及由于聯合造假帶來的損失這兩者，當由于聯合造假帶來的損失較小時，會計師事務所和從業人員會選擇利益，而忽視由于造假帶來的損失。因此，我國應該完善相應的法律法規，對會計師事務所的失職行為處以嚴厲處罰。如果會計師事務所能夠提供其審計程序合理有效的證據，則處罰可以從輕。

三、會計師事務所應如何履行其審計責任

會計師事務所是社會經濟活動不可或缺的監督者，它依法對公司的財務報告進行審計，對財務報告是否真實公允的反映公司的財務狀況和經營成果發表審計意見。公司的財務報告必須經過會計師事務所審計之后在法律上才能生效，公司的管理層、投資者、政府部門、債權人等才能根據審計后的財務報告做出決策，公司的投資、籌資、營運活動才能正常進行。因此，會計師事務所應該依據下列幾個方面認真、負責地履行自己的審計責任。

(一)適當選擇客戶

在選擇客戶時，應盡可能地發現被審計單位的潛在風險，提高風險防范意識，因為該潛在風險可能導致事務所產生無法控制的審計風險。盡可能發現可能造成重大錯報的因素和不能接受業務委托的原因，篩選出信譽好的客戶。對潛在審計風險很大的企業，可以拒絕接受審計業務。會計師事務所應清楚地了解被審企業的相關信息，相關會計準則和政策的執行情況。

(二)嚴格執行質量控制制度和保持審計的獨立性

會計師事務所和從業人員應嚴格執行質量控制制度，保持審計的獨立性，對被審計單位的審計工作應做到認真負責，公正對待。會計師事務所應嚴格執行審計程序，遵循審計質量要求，不能為了迎合客戶的需求和以后的長期合作關系而不顧自己的職業道德。

(三)嚴格執行審計程序

審計過程中嚴格按照程序走，這樣可以減少被審計單位造假的機會，從而減少審計失誤，更好地履行會計師事務所的審計責任。而且，未來如果被審計單位的財務報告存在造假行為，會計師事務所也可以拿出審計證據來證明自己已經履行了審計程序。

(四)對企業的財務報表保持一種懷疑的態度

會計師事務所從業人員應認真思考會計報表中隱藏的信息，對那些具有重大影響的報表項目進行格外注意，在盤點和檢查報表項目過程中應嚴格遵循相應的審計程序。當發現有異常時，應及時進行調查處理，并根據自己的專業能力對這些異常情況進行合理有效判斷，追溯原因，以免遺漏掉重大錯報。

(五)提高自己的專業勝任能力

會計師事務所從業人員應從平時的業務實踐中多積累經驗，認真學習理論知識，將實踐經驗與理論知識相結合，努力提高自己的專業勝任能力。從而在今后的業務過程中能夠更加有效地發現重大錯報和財務造假，能夠真實地反映被審計單位財務報告的真實性，出具合理有效的審計報告。

四、結語

會計師事務所應明確自己的審計責任，充分地了解被審計單位的內部環境、內控制度，嚴格地執行審計程序，保持自己的獨立性，提高審計人員的專業素質，從而降低審計風險，減少審計失職問題。這樣才能最大程度地保證審計報告的真實有效，才能更好地服務于投資者和社會公眾，維護市場的穩定發展。