我國上市公司與會計師事務所的關系研究

涂瑛輝

[摘? ? 要] 由于我國會計師事務所在上市公司審計過程中事故頻發(fā)，審計報告的作用逐漸淪為上市工作的發(fā)布利好或利空的工具，完全起不到披露上市公司真實業(yè)務數(shù)據(jù)的作用，本文就會計師事務所與上市公司同流合污導致獨立性喪失的原因進行深入探討。

[關鍵詞] 上市公司;會計師事務所;關系模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 008

[中圖分類號] F233? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0023- 03

1? ? ? 上市公司與會計師事務所的關系現(xiàn)狀

1.1? ?上市公司與會計師事務所的法定關系

根據(jù)我國的《公司法》《證券法》《股票上市規(guī)則》等相關法律規(guī)定，公司在每一個會計年度終了時、申請股票上市交易時提交的財務會計報告都需要依法接受會計師事務所審計，從上述法律法規(guī)可以看出，上市公司與會計師事務所的法定關系主要體現(xiàn)為法律的強制力，按照法律法規(guī)規(guī)定上市公司必須聘請會計師事務所對本公司的財務報告進行審計，并在規(guī)定的時間對外公布審計意見，從一定程度來看，上市公司與會計師事務所之間是在法律強制力下強行撮合的委托關系。

1.2? ?上市公司與會計師事務所的非法定關系

由于我國大部分上市公司是企業(yè)所有權與經營權相分離的、具有現(xiàn)代企業(yè)特征的公眾公司，大多數(shù)投資者不參與企業(yè)的日常經營與管理活動，因而企業(yè)的所有者無法完全了解企業(yè)經營管理者實際的管理水平及公司運營的具體情況，而這時則需要獨立于企業(yè)投資者與經營管理者之外的會計師事務所對企業(yè)經營狀況進行客觀、公正的評價，達到維護企業(yè)所有者的合法權益的目的。在實踐中，會計師事務所出具的審計報告對投資者信心、股票價格、公司的興衰有著舉足輕重的作用。

2? ? ? 上市公司與會計師事務所面臨的問題

2.1? ?上市企業(yè)面臨的問題

國內目前的上市公司，雖然具有一定現(xiàn)代企業(yè)特征，但所有權和經營權相分離的概念，只是針對大部分小股東而言。實際上國內的上市公司，除了國有上市公司和國有控股上市公司能夠有效做到所有權與經營權相分離以外，其他民營上市公司很少能夠將所有權與經營權完全分離開，民營上市公司的所有者基本上也是公司的經營管理者，即大股東就是董事長或總經理，所有權和經營權實際都在一人之手;在這種情況下，經營者可以很容易操作公司員工完成某種目標，且在公司業(yè)績不達標的情況下，虛構、編造相關指標，使賬面上的數(shù)據(jù)達到公司預設的業(yè)績目標。當然，在所有權與經營權相分離的企業(yè)，管理層為了滿足既定目標也會對公司進行各類的違法操作，但從某種程度上而言，大股東控制的企業(yè)更容易達成這一點。

由于我國對上市公司有著較為明確的法律規(guī)定，上市公司有著一定的法定義務定期披露經審計后的公司經營財務狀況，會計師事務所在這時就必須介入進來，為了避免企業(yè)虛構、偽造的會計信息被會計師事務所查出或公布，這就導致了上市公司可能會使用一些手段，想方設法與會計師事務所勾結，讓會計師事務所出具有失真實性的會計信息。

2.2? ?會計師事務所面臨的問題

當前我國會計師事務所的審計收費標準有些是由地方財政部門制定，有些是會計行業(yè)協(xié)會制定或者是物價局制定，沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范，因而導致我國會計師事務所的收費無法客觀地反映為客戶提供審計服務的價值。

我國會計師事務所是獨立于投資者與經營者的第三方中介機構，對上市公司財務報告進行審計并對外公布審計報告，看似是對公眾投資者負責，但實際費用的支付卻是被審計單位（上市公司），在一定程度契約關系來看，會計師事務所受雇于上市公司，其獨立性受到一定程度上的制約，直接影響了其出具的審計報告的客觀性與真實性，損害了投資者的權益，破壞了資本市場的秩序，給注冊會計師行業(yè)的自身發(fā)展造成嚴重阻礙。

3? ? ? 會計師事務所違規(guī)案例及思考

3.1? ?會計師事務所違規(guī)案例

2016年7月29日，證監(jiān)會對欣泰電氣案涉及的審計機構北京興華會計師事務所（以下簡稱“興華”）做出行政處罰。證監(jiān)會表示，興華作為審計機構，在對欣泰電氣首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市期間財務報表及欣泰電氣2013年、2014年兩年財務報表進行審計時，未遵照我國注冊會計師行業(yè)相關準則對欣泰電氣財務報告中的應付賬款、預付賬款等科目明細賬存在的大量大額異常紅字沖銷情況未予以關注，未對應收賬款、預付賬款等科目中部分客戶未回函的詢證函實施替代程序，未對銀行賬戶的異常情況予以關注，未能發(fā)現(xiàn)欣泰電氣2011-2014年間通過使用自有資金、偽造銀行單據(jù)等方式虛構應收款項的收回從而調整相應科目余額的財務造假行為。興華作為欣泰電氣上述會計期間財務報表的審計機構，未勤勉盡責，出具的相關財務報表審計報告存在虛假記載。證監(jiān)會根據(jù)《證券法》對興華上述違規(guī)行為做出了責令改正、沒收業(yè)務收入322.44萬元，并處以967.32萬元罰款的處罰。

3.2? ?關于會計師事務所違規(guī)的思考

會計師事務所在市場經濟中扮演著“經濟警察”的角色，肩負著對企業(yè)財務報告進行審計與把關的職責，出具獨立、公正的審計報告，確保財務信息的真實可靠性，是注冊會計師基本的職業(yè)操守。然而在實踐中，一些注冊會計師未能堅守基本的職業(yè)道德，頻頻與上市公司合謀作弊與造假，究其原因是對于虛假會計信息存在著巨大的市場需求。

另外，作為審計對象的經營者實際上又是會計師事務所的審計委托人，其決定了會計師事務所的聘任與收費等事項，完全成為會計師事務所的“衣食父母”，決定了會計師事務所的經營收入與存續(xù)發(fā)展，因此會計師事務所無法做到完全獨立。由于經濟上有密切關聯(lián)，即使會計師事務所查出上市公司的會計造假行為，也不會出具真實、客觀的審計報告，而是選擇有所保留。因為會計師事務所如果不能如上市公司所愿協(xié)同造假，上市公司必然選擇其他會計師事務所為其審計，在面臨著生存與職業(yè)操守的兩難抉擇下，與上市公司合謀也是無奈的選擇。

4? ? ? 上市公司與會計師事務所新的關系模式

上市公司與會計師事務所面臨的問題主要還是在于經濟利益的關聯(lián)，如果改變其委托方式，斬斷利益鏈條，會計師事務所才能夠更加客觀地保證其獨立性，更好地為公眾股東披露真正的信息，以下幾種新型模式可以在一定程度上降低上市公司與會計師事務所之間的直接利益關系，為雙方關系良性發(fā)展提供了更多的可能性。

4.1? ?證券監(jiān)管當局委托

有學者提出，由證券監(jiān)管當局委托會計師事務所對上市公司的財務報告進行審計并支付相關審計費用，可以形成良性的委托代理關系，避免了會計師事務所與上市公司的合謀，有助于證券監(jiān)管當局對上市公司實施有效的監(jiān)管。

4.2? ?保險公司委托模式

美國羅恩教授提出，上市公司向保險公司購買財務報表保險，由保險公司聘任會計師事務所對上市公司的財務報表進行審計，保險公司對會計師事務所出具的審計報告中的不真實陳述或者漏報等情況造成的上市公司損失承擔賠償責任。

4.3? ?公開招投標模式

采取公開招投標的方式聘請會計師事務所對上市公司財務報告進行審計，避免了會計師事務所之間的畸形競爭，有助于維護上市公司投資者的利益。公開招標的做法是會計師事務所提交標書接受招標結構審查與評標，評審委員會評審之后確定委托方。

5? ? ? 上市公司與會計師事務所的關系研究結論

隨著上市公司與會計師事務所共同造假的事件越來越多，公眾利益受侵害的風險也是逐步上升。在這樣一個環(huán)境下，讓我們不禁思考，作為“經濟警察”的會計師事務所什么時候才能真正地獨立起來，不再受到利益的驅使，不再讓其職業(yè)操守被一次次踐踏。只有會計師事務所審計制度的不斷完善以及與被審計公司的委托關系的改變，會計師事務所才能實現(xiàn)真正的“獨立”。

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