稅務人員預防職務犯罪研究

文玩理

[摘? ? 要] 稅務系統在社會經濟秩序健康發展以及在保證國家財政安全擁有重要的意義。其用于維護國家正常運行、社會經濟有序發展、人民生活健康平穩等方面具有重大作用。用職務換取個人利益和瀆職的稅務人員，將大大降低黨和政府的威信，削弱黨和政府的執政能力;使社會成員失去了正義感和安全感，導致了國家秩序的混亂以及法律規則的缺失;它破壞了市場經濟和發展，加劇了市場經濟的矛盾和問題，破壞了資源的最佳分配。

[關鍵詞] 稅務人員;職務犯罪;國家財政

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 050

[中圖分類號] F812.42? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0129- 03

0? ? ? 引? ? 言

職務犯罪是指國家機關、國有企業、企業事業單位等的工作人員利用其職務之利，貪污、賄賂、徇私舞弊、濫用職權、玩忽職守、侵犯公民的人身權利、民主權利和商業活動的損害規則和行為規范。依照刑法的規定，對犯罪行為進行刑事處罰，其中包括刑法規定的“貪污賄賂罪”“瀆職、瀆職罪”等等。

1? ? ? 稅務人員職務犯罪的危害

稅務人員職務犯罪降低了國家稅務機關的威信，破壞了稅務機關的公正性與公平性，給國家財政、財產造成可能無法挽回的損失;破壞了社會主義建設的進程，使社會主義建設不能順利進行。

1.1? ?阻礙了社會主義民主政治建設的進程

國家機關是為人民服務的，應該且必須同人民保持密切的聯系，無條件地接受人民對其的監督，應該全身心地去為人民服務。如果國家公職人員在自己的職務范圍內不管不顧人民的意志，隨心所欲，就會嚴重破壞社會主義民主政治的建設，繼而社會動蕩，影響國家的長治久安。

1.2? ?是對社會主義法制的嚴重踐踏

堅持四個全面，而全面依法治國則是為其他三個“全面”提供法治保障，法律是治國之重器，良法是善治之前提。稅務人員必須恪盡職守，在行使自己的崗位職責時，要依照法律法規的條文來規范自己，凡事做到公平公正，維護社會的公平正義。

1.3? ?造成國家財產的大量流失

稅務人員作為執法人員，手中是握有一定的裁量權的，而如果稅務人員徇私舞弊、濫用職權，為自己或他人牟取利益，就會嚴重損壞國家和人民的利益，造成國家財產的大量流失。

1.4? ?是對黨和政府形象的嚴重損害

稅務人員的職務犯罪是破壞了人民心目中對稅務系統的良好形象，國家機關的清譽在稅務人員的職務犯罪中受到了嚴重損害，其行為造成了社會風氣的敗壞，阻礙了社會主義精神文明的建設進程。

2? ? ? 稅務人員職務犯罪的主要表現形式

2.1? ?濫用稅收執法權進行犯罪

這種情況一般發生在稅務人員行使權力方面，如銷售發票，認定審核納稅人資格，稅收減免和出口退稅等。這類犯罪的表現形式主要是徇私枉法、玩忽職守、索賄受賄等等。如2007年的紀求真一案，其作為國家稅務機關的公職人員，徇私舞弊，致使某房地產公司偷逃稅款達3 200余萬，可謂是觸目驚心。

2.2? ?濫用行政管理權進行犯罪

此類這類案件多發生在工程招投標、散貨采購、干部選拔任用等多個方面。主要表現為挪用公款、行賄受賄、吃回扣等。如新疆某地稅局前局長薛偉一案，其利用職務之便，為他人提供便利，占用公款達27萬余元，收受賄賂達4萬余元，之后被判處有期徒刑11年。

2.3? ?失職瀆職

某些稅務人員對工作的失誤與犯罪的界限認識不足，認為只要沒有參與就不是犯罪，只有直接參與了才是犯罪，或者犯罪有自己的領導頂著，不會牽連到自己。甚者，有的有法不依，執法不嚴，在工作時不負責任，一心想著應付了事，最終導致稅務工作的嚴重阻滯。如王洪武玩忽職守一案，其在擔任稅收管理員期間，沒有認真履行自己作為稅務人員的職責，在納稅人未遵守有關法律，法規時，其沒有對納稅人進行檢查，核實和監督，造成稅收損失363萬元。

3? ? ? 稅務人員職務犯罪的特點

3.1? ?易發性和連續性

就現階段來說，我國中小企業作為納稅人對稅法的遵從度不高，稅務局在征收征管時，就存在偷稅與反偷稅、腐敗與反腐敗的斗爭。而在經濟進入新的階段后，某些企業遇到了生產經營困難、經濟效益不好等諸多問題，其就向稅務人員扔“糖衣炮彈”，拉攏稅務人員，以國家稅收為代價牟取私利。稅務人員擁有一定的稅收執法權，故其職務犯罪高發。如在2015年稅務人員職務犯罪中，發生在基層稅務部門的則到了驚人的百分之九十，尤其是在基層的征管部門，其占比更是達到了百分之九十二，而發生在稽查部門的職務犯罪相對來說則就偏少。

在對案件的通報過程中，發現跨度達3年以上連續犯罪的比例高達83.3%，在某些情況下，連續犯罪已持續9年、15年和16年。這些數字給國家稅收和財產造成了嚴重損失，損害了社會公平正義。

3.2? ?多樣性和隱蔽性

稅務人員職務犯罪時往往具有多樣性和隱蔽性，有的在作案之前仔細謀劃，精心設計相關環節，利用多種手段達到掩人耳目的目的;有的則是“里應外合”，合謀貪污稅款;有的甚至是運用高科技來進行犯罪。這些職務犯罪有很強的隱蔽性，不易被發現，是相當狡猾的手段。

除了隱蔽性，稅務人員職務犯罪往往是多種手段并用，具有多樣性的特點。有利用行政權力索賄受賄的、有利用財務便利侵吞公款的、有利用信息化進行受賄的等等。

3.3? ?犯罪后果的嚴重性

在數十萬元的犯罪金額中，甚至幾千萬的人民幣都反復出現，數額不僅體現了犯罪的惡劣性質，而且體現了國家財產的巨大損失，是對人民財富的盜竊。如原河北省國稅局局長李真一案，其在任期間，先后受賄金額總計達1 051.09萬元，觸目驚心。

3.4? ?實施監管難度較大

隨著政府簡政放權政策的實施，很多執法權力相繼下放到了基層，基層普通稅務人員的執法權力進一步放大，則預防職務犯罪的難度又進一步加大。

4? ? ? 稅務人員職務犯罪的主要因素

4.1? ?理想的缺失

如今，各種各樣的價值觀充斥在整個社會中，稅務人員也難免會被一些比較極端的思想影響，如拜金主義、享樂主義等。他們背棄共產主義和黨對他們的期望，把手中的權力變成自己斂財的工具，濫用職權，索賄受賄，任意妄為，最終在違法犯罪的道路上一去不復返。

4.2? ?權力的失控

現階段，管理機制存在不完善、不健全的情況，而有些稅務機關權力過于集中導致缺乏有效的監督，而這就給某些心術不正的稅務人員鉆了空子。他們利用了系統中的一些漏洞，搞內幕交易，使得監督機制幾乎毫無用處，導致其走上犯罪的不歸路。

4.3? ?監督失效

我國的稅收制度是縱向領導制度，這使得下級難以有效地監督上級。存在著下級不敢監督上級、下級不愿監督上級、同級之間因人情關系而不監督等現象，使內部的監督流于形式。同時，部分納稅人抱著多一事不如少一事、擔心事后報復的心理不敢監督稅務人員，造成外部監督的失效。

4.4? ?廉政教育效果不佳

稅務機關開展多種形式的廉政教育工作，包括廉政講座、論壇、培訓等形式而這些工作每年都會定期開展，在一定程度上，其在防范稅務人員職務犯罪上起到了一些作用。但是，由于監督考核機制不完善，沒有將監督考核納入薪資范圍中，也就使廉政教育流于形式了。而有些單位甚至是應付了事，沒有重視廉政教育的重要性，沒有意識到廉政教育對稅務工作的意義所在，使得廉政教育難以起到警示、教育作用。

5? ? ? 預防稅務人員職務犯罪的對策

5.1? ?推行稅收執法公示制度

稅務系統通過構建“四個結合”，推行稅收執法公示制度。即：

（1）將基本信息和特殊信息相結合，對內容進行規范和宣傳，不僅要披露執法主體、權限和依據的基本信息，還要及時披露行政許可和處罰流程的信息;（2）統一平臺結合多個通道來達到規范的目的，以稅務機關網站“執法公共平臺”為主體，將公示欄，新媒體如微博、微信作為其有效補充， 與政府執法信息公共平臺進行互動，共享信息，擴大對公眾的影響;（3）前期和后期活動要結合起來，將相關宣傳活動標準化，闡明每個宣傳問題的時間安排和時間限制等要求;（4）另外，相關的宣傳過程要通過分工和統一發布來進行規范管理。

5.2? ?提高執法“透明度”

采用信息披露的方式，記錄全過程的手段以及法制審計的措施，嚴格執行程序相關規則，確保實體法規得到貫徹實施，實現執法權在陽光下操作，并記錄執法行為，以使其可以被記錄，被回溯，讓每個重要的相關的稅收執法決定接受合法性審查，提高稅收執法活動的“可見度”和“透明度”，并確保稅收執法始終沿著法治、正確的軌道運行。

5.3? ?稅檢聯合預防職務犯罪

稅務稽查聯合預防職務犯罪是反腐敗機制的創新，在“教育、監督、管理、保護”的層次上，要建立內外部關系，堅持“綜合管理、嚴懲、預防、預防、預防”的方針，始終把職務犯罪預防工作納入“預防、監督、管理、保護”的高度，這是建設廉政建設的重點，主動加強與各級檢察機關的協調與合作，構建系統的“制度+技術”“稅收+檢察”“法治+誠信”“三位一體”大防范結構。各級稅務機關和檢察機關應及時召開聯席會議，定期報告進展情況，共同開展職務犯罪宣傳教育活動，加強案件偵查協調力度。

5.4? ?建立預防宣教機制

建立“培訓+警示+文化”預防宣傳教育機制，各級國家稅務部門和同級檢察機關共同開展職務犯罪預防教育活動。組織稅務人員到監獄、拘留所和其他相關地方接受警示教育。

5.5? ?建立預防工作聯席會議制度

定期召開聯席會議，及時匯報進展情況，分析存在的問題，研究形成合力的對策和措施。建立預防工作聯絡員制度，檢察院和稅務機關各指定一名聯絡員負責信息的收集、整理等工作，保證信息的暢通。建立偵查案件協調機制，積極配合人民檢察院偵查案件，同時加強人民檢察院對職務犯罪的危害和深層次原因的分析，及時提出完善內部控制機制防范稅務機關的對策。

主要參考文獻

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