稅務籌劃中的風險與對策

謝洪英

[摘? ? 要] 隨著經濟發展和市場主體逐步成熟，企業已經意識到減輕稅收負擔能夠有效促進其經濟效益的提高，因此稅務籌劃作為企業實現利益最大化的重要工具也就成為企業的必然選擇。一方面它可以使企業的利潤以及管理水平有所提高，但是另一方面若企業只關注其帶來的利潤而忽視了其可能帶來的風險，有可能會造成更大的損失。因此，有效規避稅務籌劃帶來的風險愈發重要，它可以使稅務籌劃在企業運營過程中更好地發揮其積極作用。

[關鍵詞] 稅務籌劃風險;規避;對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 013

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0034- 03

0? ? ? 引? ? 言

隨著市場競爭的日益激烈，企業為了降低其納稅成本，提升自身的競爭力，對稅務籌劃越來越重視。企業在進行稅務籌劃過程中，雖然降低了其納稅成本，獲得了更多的利益，但因籌劃風險給企業帶來的不利影響也不容忽視。采取合理有效的風險應對措施，盡量降低稅務籌劃過程中存在的風險，對于企業的發展有著深刻的現實意義。

1? ? ? 稅務籌劃及稅務籌劃風險概述

1.1? ?稅務籌劃的概念

稅務籌劃即納稅人為了實現自身整體戰略發展的目標，而在納稅行為發生之前，在不違背相關法律、法規的前提之下，對于納稅人本身的經營活動、理財活動或投資活動等進行合理的安排與籌劃，并合理利用稅法中的相關優惠政策和可選擇條款的一種財務管理活動[1]。

1.2? ?稅務籌劃的必要性

1.2.1? ?減輕企業的稅負

目前，沉重的稅負成為企業實現利益的重大阻礙，需要通過良好的稅務籌劃加以改善。在這種稅負重，稅收政策完善又無法一蹴而就的情況下，稅務籌劃也就成為企業減輕稅負必選的方式之一。良好的稅務籌劃能夠做到合理節稅，可在最大程度上降低企業的納稅成本，使企業內各個資源得到合理配置，提高企業參與國內外競爭的實力。

1.2.2? ?提高企業經營管理水平

因為稅務籌劃是降低納稅成本的重要方式，所以企業應從自身利益出發建立健全財務會計制度。除此之外，高素質的財會人員和規范的財務會計管理也是不可或缺的。與此同時為實現自身利益最大化，在協調資金使用情況、成本投入和盈利多少之間的關系時要選擇最佳組合方案，這對企業的經營管理水平有很大的好處。

1.2.3? ?優化產業結構，增加國家財政收入

在國家宏觀調控之下，稅收政策是順應國家發展的需要設置的。企業在不違背稅收政策的前提下進行稅務籌劃，不僅不會減少國家稅收，在一定程度上還能增加其收入，對于產業結構的優化也有著至關重要的作用。國家在制定稅收政策時，會依據具體情況有所調整，這給企業進行稅務籌劃創造了機會，進而有利于其推動相對落后的區域、產業等的發展，以此增加更多的稅源，增加國家財政收入。

1.3? ?稅務籌劃風險的概念

稅務籌劃風險是指納稅人對涉稅事項進行事先的籌劃，但是因為多種不可控因素的影響，未能實現事先設定的目標而導致經濟損失的概率。稅務籌劃包含兩個方面：一方面是機會，另一方面是風險。這就要求企業在生產經營過程中要抓住和充分利用機會，盡可能減少籌劃失敗造成的經濟損失。

2? ? ? 稅務籌劃風險類型

2.1? ?稅收政策風險

稅收政策風險即企業相關的籌劃人員在利用稅收政策進行稅務籌劃的過程中存在的不可控性。一般將稅收政策風險分為政策選擇風險以及政策變化風險[2]。

2.1.1? ?政策選擇風險

政策選擇風險即企業在制定籌劃方案時，能否合理選擇和本企業自身情況相符的稅收政策所產生的風險。這種風險主要是因為企業對政策的認識存在偏差，不能充分地理解政策規定。企業往往認定其制定的方案符合國家的政策和法規，但是事實上會因為政策的不同或者認識的分歧，致使籌劃方案與政策法規相偏離，最后造成籌劃目標難以實現。稅務籌劃的合法性是有一定條件的，不同的國家與地區甚至是不同的城市實行的法律都有可能存在差異。所以，如果相關籌劃人員不能將企業自身條件與當地政策相結合，就會加大政策選擇風險。

2.1.2? ?政策變化風險

政策變化風險即企業沒有意識到國家政策已經發生變化，仍然按照原有的政策進行籌劃，最后致使籌劃方案發生重大失誤。我國政策為適應當前國情需要，必須根據實際狀況不斷地進行調整，因而政府制定的部分政策效力存在時間比較短。除此之外，當部分政策不符合當前時代的發展需要時，政府也會及時采取措施進行修改完善甚至給予廢止。相應，就會有新的政策出臺，這就可能引起企業籌劃方案難以符合新政策，在企業長期的運營過程中稅務籌劃風險隨之顯現。雖然政策不斷變化，但也可采用有效措施將政策變化風險降到最低，使籌劃方案有效實施。

2.2? ?稅務工作執行風險

稅務工作執行風險的表現形式主要包括以下三個方面：一是稅收法律的不完善與頻繁變動導致稅務機關在征稅的過程中存在偏差。很多稅收政策僅對其基本層面做出有關規定，而對于執行的標準未進行詳細說明。二是我國稅法對于具體的涉稅事項往往都未進行嚴格的設置，也就是說在法律允許的范圍內征收機關人員能夠根據實際情況選擇不同的征收管理辦法，這就會致使各個征收機關審查呈現出不一樣的結果。三是有些執法機關人員的專業水平相對較低，未能透徹地理解相關法律，可能會把原來符合規定的稅務籌劃方案誤認為違法行為。

2.3? ?稅務籌劃的主觀性風險

主觀性風險是企業風險管理中的重要風險之一，主要表現為：管理者納稅意識風險和籌劃人員專業素質風險。

2.3.1? ?管理者納稅意識風險

管理者對企業政策制定起著重要作用，他們的納稅理念為企業發展指明了方向，同時對于企業的納稅行為也會產生直接影響。管理人員不正確的納稅理念會使得企業稅務籌劃風險產生的可能性顯著提高。雖然很多企業管理人員已經意識到納稅是企業的義務，但是仍有一部分企業管理人員為了降低經營成本，提高企業利潤，通過打法律擦邊球少交稅。短期內企業可能僥幸獲得一定的利益，但是如果企業一直采用這種方法就會提高企業的納稅風險。還有一部分管理者認為稅收問題是財務人員的職責范圍，與自己并不相關，只關注報表數據，而不關注數據的來源[3]。

2.3.2? ?籌劃人員專業素質風險

籌劃方案能否順利執行與籌劃人員的專業能力密不可分，專業素質高低也會直接影響其對相關政策的解讀。因此，籌劃工作要求籌劃人員不僅需要對于稅務、財務以及相關法律有全面的理解，更要求其具有豐富的實踐經驗，可以熟練地掌握并且合理運用相應的籌劃方法。倘若籌劃人員專業素質較高，能夠正確地認識并熟練運用相關的稅收政策，則籌劃方案成功的可能性就會有較大幅度的提高。但是，倘若籌劃人員的專業素質較低，那么方案順利執行的可能性將會大幅下降。籌劃人員專業素質風險在一定程度上給企業的長遠發展帶來不利影響。

3? ? ? 稅務籌劃風險產生的原因

3.1? ?稅收制度復雜多變

由于經濟發展不斷加快，加上稅收制度本身復雜多變，這使得稅務籌劃風險發生的可能性有所增加。我國稅收制度在歷史上發生過許多重大變革，其中影響最為深遠，范圍最廣的就屬1994年的改革，并且這一改革仍沿用至今，這一稅收制度目前來看雖基本符合我國的經濟發展要求，但是由于我國經濟發展速度的不斷提升，其滯后性越發明顯[4]。為了進一步適應經濟變化的需要，稅收制度還在不斷地修訂與完善，這使得企業制定的稅務籌劃方案也在不斷改變，稅務籌劃的不確定性更加顯著。

3.2? ?征納雙方對稅務籌劃認識的不同

征納雙方認識的不同是稅務工作執行風險產生的主要原因，并且這種不同的認識普遍存在。在同一稅收政策的理解上，稅務機關的認識可能與企業的運用有所不同。特別是對于最新修改或制定的稅收政策，更容易造成兩者之間認識的分歧，從而形成稅務籌劃風險。這些認識不同產生的原因可能是企業對于稅收政策認識不足，也有可能是稅收政策本身的不嚴謹，當然也有可能是不同稅務機關要求不同。

3.3? ?企業風險意識不足

企業稅務籌劃風險增加的原因之一是管理者風險意識不足，許多企業的管理者只關注到了企業利潤是否增加，而沒有考慮到所采用的方法是否符合國家相關的政策和規定，是否造成了偷稅、漏稅。同時因為企業管理者稅務籌劃風險的意識不足，使得企業在稅務籌劃方面沒有制定相應的制度，也沒有采取有效的應對措施，以至于企業在發生風險時無法第一時間察覺，更無法迅速采取應對措施。

4? ? ? 規避稅務籌劃風險的對策

4.1? ?提高稅務籌劃方案的靈活性

稅務籌劃以國家稅收政策為基礎，所以稅收政策的變革與企業經營的聯系非常緊密，這也就要求企業關注最新的稅收政策，并且正確地把握這些政策。在稅務籌劃開始前，先充分了解相關政策，從企業的實際發展狀況出發提出合適的稅務籌劃策略，對于不符合最新稅收政策的方案及時進行修改與完善，從而提高稅務籌劃方案的靈活性[5]。同時，還可以要求籌劃人員通過不定時查看相關網站，了解政策變動情況。

4.2? ?加強與稅務機關聯系

稅收制度存在一定的彈性，這樣使得企業對政策的把握度不夠精確，同時稅務檢查人員對于企業的生產經營狀況不如稅務籌劃人員了解，可能無法很好地理解企業的籌劃方案。而籌劃方案能否成功實施的關鍵在于稅務機關是否認可該方案，因此主動地與稅務機關進行交流也是必不可少的。這樣做企業就可以充分了解稅款征收的具體要求，積極配合稅務部門的工作并獲得其認可。

4.3? ?增強稅務籌劃風險意識

不論是在稅務籌劃方案的擬定過程中，還是在其實施過程中，風險一直存在，企業相關人員需要始終保持警惕性。作為企業的引導者，管理人員應該從企業的運營狀況出發，不僅需要為企業長期的發展做打算，并且還需要對相關人員進行相應的指導，要求籌劃人員在制定籌劃方案時必須嚴格遵守稅收制度。籌劃人員在制定方案時必須時刻謹記稅法要求，提高自身的風險意識。

主要參考文獻

[1]計金標.稅收籌劃[M].第5版.北京：中國人民大學出版社，2014.

[2]姒建英.納稅籌劃實務[M].北京：中國人民大學出版社，2012.

[3]莊芳芳.企業納稅籌劃風險管理探析[J].會計之友，2011（5）：55-56.

[4]戴生雷.納稅籌劃的風險成因分析研究[J].時代金融：下旬，2015（12）：349-350.

[5]道佳.企業稅收籌劃中風險規避問題之探究[J].中國市場，2014（9）：133-134.