中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險與規(guī)避探究

吳延嘉

[摘? ? 要] 在我國財稅政策新一輪改革下，中小企業(yè)需要加強涉稅風險預(yù)防和管理工作，針對稅收籌劃中涉稅風險的成因，根據(jù)國家稅收新政提出相應(yīng)的防范和應(yīng)對措施。文章通過研究中小企業(yè)當前稅收籌劃中普遍存在的涉稅風險，按照國家稅收政策的規(guī)定，提出合理的建議，以期規(guī)避企業(yè)涉稅風險減輕企業(yè)稅收負擔，為中小企業(yè)的發(fā)展提供具有現(xiàn)實意義的幫助。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè);涉稅風險;成因;規(guī)避

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 010

[中圖分類號] F275;F234.3? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0028- 02

1? ? ? 企業(yè)涉稅風險及稅收籌劃的概念

企業(yè)涉稅風險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，因不能正確遵守稅收相關(guān)的法律法規(guī)，而給企業(yè)帶來當前和未來利益損失的可能性。根據(jù)稅收風險存在的特征，可以將我國中小企業(yè)面臨的涉稅風險分為以下兩個方面：①企業(yè)沒有遵守國家稅收法律法規(guī)，將稅收籌劃變成了逃稅或不合理避稅的行為，最終受到法律嚴懲。②企業(yè)的經(jīng)營活動和戰(zhàn)略決策適用的稅法不當，沒有及時按照最新的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整經(jīng)營策略，從而增加了企業(yè)負擔，減少了經(jīng)濟利益的流入。

合理的稅收籌劃正是企業(yè)規(guī)避涉稅風險，增加經(jīng)濟效益的主要手段。它是指在企業(yè)發(fā)生納稅行為前，以稅法和其他相關(guān)法律規(guī)定為前提，為實現(xiàn)少繳稅或遞延納稅的目標，事先對納稅主體的涉稅事項做出籌劃的一系列活動。

2? ? ? 中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險成因

2.1? ?我國的稅收法律體系不完善，稅收政策宣傳不到位

我國目前針對特定稅種的稅收法律與行政法規(guī)相比較還很少，行政法規(guī)雖然可以比較詳細地指導(dǎo)稅收征管，可其持久性較短。除此之外，我國的稅收政策經(jīng)常根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的情況進行調(diào)整，具有一定的時效性，如果不及時學(xué)習(xí)相關(guān)政策，很容易進入涉稅誤區(qū)。

對于新出臺的稅收政策，各級相關(guān)部門要做好宣傳工作，使稅收新政深入人心。如稅收新政開始實施后，如果因宣傳不到位，使企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)中錯誤地使用了舊的政策法規(guī)，不僅享受不到國家的稅收優(yōu)惠，更給企業(yè)帶來了不必要的稅收負擔，這會給新政策的施行和推廣帶來負面影響。因此完善稅收征管體系，做好稅收政策的宣傳，規(guī)范稅收法規(guī)的上下銜接，對于促進我國稅收體制改革和減少企業(yè)涉稅風險是十分必要的。

2.2? ?中小企業(yè)缺乏涉稅風險的防范意識

與很多上市公司比較，中小企業(yè)存在機構(gòu)設(shè)置不完善、經(jīng)營方式粗放、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不明確等問題，由于以上問題的存在，加上企業(yè)天生的逐利性，使企業(yè)淡化了涉稅風險意識。

很多中小型企業(yè)沒有專門的辦稅人員，管理層對國家稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策不了解，缺乏涉稅風險的防范意識，在制定經(jīng)營方針時，沒有利用好國家對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，造成了企業(yè)稅負較高，看似盈利的項目實則存在很大的損失。另外，在中小企業(yè)中，財務(wù)人員的獨立性不高，其行為容易受到管理層的左右。如果企業(yè)管理層沒有認識到涉稅風險的重要性，為了獲取不正當利益，就會直接或間接授意財務(wù)人員采用違法手段減輕企業(yè)稅負，這雖然可以為企業(yè)獲得短期的經(jīng)濟利益，但卻為企業(yè)今后的發(fā)展埋下了禍根，最終財務(wù)人員和企業(yè)都將受到法律的嚴懲。

此外，在稅法規(guī)定中，我國稅務(wù)機關(guān)在處理企業(yè)涉稅問題時擁有自由量裁權(quán)，而且沒有嚴格的標準。這容易造成不法稅務(wù)人員的權(quán)力濫用，而中小企業(yè)的管理者對稅法相關(guān)規(guī)定不了解，就會尋求非法手段解決問題，這不僅影響了國家稅收的形象，更會降低中小企業(yè)涉稅風險的防范意識，助長其僥幸心理，給中小企業(yè)帶來更大的稅收風險。

2.3? ?中小企業(yè)會計工作不規(guī)范，涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

我國中小企業(yè)涉稅風險的主要成因是會計的基礎(chǔ)工作把控不嚴格，主要體現(xiàn)為以下幾點：會計科目和會計賬簿的設(shè)置不合理 ，涉稅手續(xù)不完整，成本費用的相關(guān)核算缺乏原始憑證的支撐等。會計核算作為財務(wù)工作的基礎(chǔ)，如果出現(xiàn)錯誤，將直接影響納稅申報，大大降低了企業(yè)稅務(wù)工作的準確性。所以，只有財務(wù)部門提供真實、可靠、客觀、完整的會計信息，才能較好地保證稅收工作的順利開展。

當前影響中小企業(yè)納稅問題的直接因素是涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。很多中小企業(yè)的財務(wù)人員在日常工作中，沒有注意區(qū)分財務(wù)和稅務(wù)的差異，加上對相關(guān)法律法規(guī)的理解不深，很容易將財務(wù)和稅務(wù)的目標、處理方式、遵循的準則等混淆。比如，企業(yè)可能存在以下問題：財務(wù)人員容易忽略會計要素的確認和計量、視同銷售等會計業(yè)務(wù)的處理與稅法規(guī)定的差異，成本費用處理不當?shù)取?/p>

2.4? ?中小企業(yè)稅務(wù)管理體制不規(guī)范

我國中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不健全，財務(wù)流程較為簡單的問題，這導(dǎo)致企業(yè)中隱藏的財務(wù)風險不能被及時發(fā)現(xiàn)，久而久之就會給企業(yè)帶來巨大的危害，這種情況在家族式中小企業(yè)最為常見。受國人傳統(tǒng)觀念的影響，家族企業(yè)中經(jīng)常會存在采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等日常經(jīng)營管理流程由一人或幾人負責的現(xiàn)象，他們認為重要的事要交給親近的人辦理。比如：在中小企業(yè)，財務(wù)部門主要負責人基本是領(lǐng)導(dǎo)自己的親屬，他們往往只看到了財務(wù)工作的重要性而忽略了其專業(yè)性。這造成企業(yè)在制定財務(wù)目標、開展財務(wù)工作時缺乏專業(yè)基礎(chǔ)，這不僅影響企業(yè)發(fā)展，同時也造成了企業(yè)涉稅風險的累積。

與具備完善的財務(wù)信息溝通體系的大企業(yè)不同，中小企業(yè)通常缺乏財務(wù)信息的交流與溝通。財務(wù)信息只有做到向業(yè)務(wù)部門橫向和財務(wù)部門縱向傳遞才能保證其有效性，中小企業(yè)一般只做到了信息的縱向傳遞而缺乏了橫向傳遞，管理者將業(yè)務(wù)與財務(wù)分別對待，這就容易造成財務(wù)信息傳達不一致，從而影響整個業(yè)務(wù)的開展，也不利于企業(yè)涉稅信息的準確性。

3? ? ? 中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險的規(guī)避措施

3.1? ?提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對稅收政策的學(xué)習(xí)

由于我國中小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作把控不嚴格，財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平有待提高，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息的完整性和準確性大大降低;另外，中小企業(yè)的財務(wù)人員容易受領(lǐng)導(dǎo)者的左右，其獨立性不強，為了短期利益，可能會出現(xiàn)財務(wù)造假的情況，這不僅影響了會計行業(yè)的純潔性，更給企業(yè)帶來了極大的涉稅風險。所以提高中小企業(yè)財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，是減少企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險的重要手段。

此外，我國的稅收政策會根據(jù)國情的變化而變化，除國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收政策外，地方政府及稅務(wù)機關(guān)還會根據(jù)實際情況發(fā)布相關(guān)規(guī)定。如果企業(yè)不及時學(xué)習(xí)稅收政策，不僅會出現(xiàn)誤用風險給企業(yè)帶來損失，還可能會因違反稅法規(guī)定，受到稅務(wù)部門的處罰。因此，無論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)都應(yīng)加強財務(wù)人員對稅收政策的學(xué)習(xí)。

3.2? ?加強中小企業(yè)涉稅風險的防范意識

（1）從企業(yè)文化入手加強企業(yè)對稅收風險的防范。中小企業(yè)的企業(yè)文化大多由領(lǐng)導(dǎo)者個人的思想和意愿組成，其組織形式除少部分是公司制外，一般都是個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)。因此，要從本質(zhì)上解決企業(yè)整體涉稅風險防范意識淡薄的問題，就要從企業(yè)文化入手，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為突破點，自上而下踐行企業(yè)文化中關(guān)于涉稅風險防范的認識。

（2）中小企業(yè)的財務(wù)人員要形成正確的涉稅理念，按照會計準則和稅法的規(guī)定進行賬務(wù)處理。比如，企業(yè)財務(wù)人員要進行合理的稅收籌劃，最大程度減少企業(yè)涉稅風險，而不是通過調(diào)賬等方式進行財務(wù)造假。

3.3? ?規(guī)范中小企業(yè)稅務(wù)管理體制

（1）中小企業(yè)應(yīng)明確財務(wù)部門的職能和崗位設(shè)置目標，由此提高防范涉稅風險的能力。

（2）加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，尤其是要完善企業(yè)的財務(wù)制度。

（3）中小企業(yè)要嚴格規(guī)范稅收籌劃管理程序，完善稅收籌劃的設(shè)計和執(zhí)行方案，綜合考慮企業(yè)面臨的涉稅風險，防止因存在重大稅收籌劃漏洞而導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔加重的問題。

3.4? ?完善中小企業(yè)涉稅風險監(jiān)督機制，加強相關(guān)部門的信息溝通

（1）中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善是造成企業(yè)涉稅風險的重要原因。因此企業(yè)要加強涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督，完善相關(guān)機制的建設(shè)。比如，對于本企業(yè)稅務(wù)報告中的涉稅事項應(yīng)定期核查，保證核查時財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)部門負責人在場，如發(fā)現(xiàn)錯誤應(yīng)及時查找原因并改正。另外，由于受到規(guī)模限制，中小企業(yè)可能不能建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機制，因此可以聘請具有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)中介機構(gòu)完成對企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督審計，并提供具有可行性建議和改進措施的監(jiān)督核查報告，這樣既增強了企業(yè)稅務(wù)處理的專業(yè)性，又大大降低了企業(yè)的涉稅風險。

（2）中小企業(yè)內(nèi)部各部門信息溝通不暢加大了稅收風險發(fā)生的概率。因此，要充分利用企業(yè)現(xiàn)有的信息資源，加強各部門橫向與縱向的信息交流與溝通，只有這樣才能最大程度解決涉稅問題，降低企業(yè)的涉稅風險。

（3）中小企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注國家發(fā)布的影響切身經(jīng)濟利益的稅收政策和稅收優(yōu)惠，加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系。同時，企業(yè)稅收籌劃要根據(jù)國家稅收政策變動及時調(diào)整，避免因政策變動和稅務(wù)機關(guān)的自由裁量增加不必要的涉稅風險。

4? ? ?總? ? 結(jié)

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要力量，但因存在國家稅收政策變動、涉稅人員素質(zhì)不高、稅收風險防范意識薄弱、稅收管理體制失范等原因?qū)е缕髽I(yè)稅收籌劃風險加劇。

雖然逐利是企業(yè)與生俱來的特性，但中小企業(yè)在追求利益的同時要認清面臨的涉稅風險，分析其產(chǎn)生的原因，加強對稅收政策的學(xué)習(xí)、不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)、規(guī)范企業(yè)稅收管理體制、完善企業(yè)涉稅風險監(jiān)督機制等。只有這樣才能更好地規(guī)避涉稅風險，使企業(yè)稅收籌劃更加合理有效，從而有利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展和國民經(jīng)濟的平穩(wěn)增長。

主要參考文獻

[1]孔祥峰.淺析企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險防范策略[J].中小企業(yè)管理與科技，2017（28）：69-70.

[2]劉希雁.稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避分析[J].知識經(jīng)濟，2017（1）：22-24.

[3]閻會艷.中小企業(yè)的稅務(wù)風險與防范措施[J].中國商論，2017（29）：119-120.

[4]吳勛賢.中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2018（4）：128.