動漫企業的納稅籌劃研究

潘珠弟

摘要：本篇文章在全面推行營改增的背景下，動漫企業面臨了一些不同于以往的新問題，為促進企業盡快適應新稅制，合法合規降低稅負，就需要針對全新變化制定相應的納稅籌劃方案。以下本文就首先對“營改增”的基本含義進行概述，在此基礎上對稅制改革給動漫企業帶來的影響進行解析，并以此為依據，提出動漫企業納稅籌劃思路，希望能為相關人士提供些許參考。

關鍵詞：動漫企業;納稅籌劃;“營改增”

從納稅籌劃角度來說，更注重籌劃二字，其主要指采用一系列的合理規劃對策，為了緩解企業自身稅負及保證企業健康發展而編制的一套納稅方案。隨著“營改增”政策的全面頒布，給動漫企業發展提供良好條件的同時，也加劇了一定的稅務壓力。在這種情況下，動漫企業需結合自身情況，做好稅收籌劃，從而促進動漫企業穩定發展。

一、“營改增”的基本概述

“營改增”的全稱為營業稅更改成增值稅，該政策實施后，包括動漫企業在內的各個行業其營業稅均被取消，改變為增值稅。國家實施“營改增”政策的目的在于緩解企業整體稅負，使企業能夠利用閑置的資金引導企業規模的擴充，實現企業的健康發展。動漫企業在稅制改革的背景下，面臨了一些不同于以往的新問題，為促進動漫企業盡快適應全新的稅收制度，企業十分有必要結合新變化，開展具有針對性的納稅籌劃工作，以幫助企業節約稅負，助力企業實現長遠發展。

二、稅制改革給動漫企業帶來的影響

（一）稅負方面

目前包括動漫企業在內的各個行業都實施了營改增，實施營改增之前，按照稅率3%進行營業稅的繳納，在實施營改增后，取消了營業稅，改為征繳17%稅率的增值稅（2018年5月后稅率降為16%）。但對于動漫企業來說，從稅率來看明顯上升，在開展動漫設計、開發等工作時，由于部分業務無法實現進項稅額抵扣，即便取消了營業稅，但是無法獲取理想的抵扣稅額，如果不采取有效的納稅籌劃對策，就可能導致企業稅負隨之增加。

（二）稅收優惠政策方面

我國近年來對動漫產業有所扶持，對于動漫企業自主開發等工作環節，都一定程度享有國家的所得稅優惠政策。同時為了促進營改增政策的順利實施，相關部門還制定了一些促進企業過渡的稅收優惠政策，這也都可以幫助企業有效減少稅負。

三、動漫企業納稅籌劃對策

（一）動漫企業不同運營環節的納稅籌劃

動漫行業根據其經營特點，大致可分為動漫產品的研發設計、相關設備材料的采購、動漫及其周邊的生產以及銷售等幾個主要業務，以這幾個業務中的涉稅內容作為納稅籌劃的重點環節。

1.動漫產品研發設計階段

首先在研發設計階段，企業應該根據動漫產品研發需求，事前設定完善的研發設計方案，嚴格根據設計要求進行，保證動漫產品研發設計的合理性和規范性。其次，企業需要對動漫內容以及周邊衍生品進行研發設計，這個過程中需要涉及很多研發活動，研發活動的納稅籌劃重點是要關注研發的模式以及費用歸集方面，分清是企業自主研發還是指派設計機構進行委托研發。如果是自主研發的需明確研究開發人員的范圍，需要直接從事研發活動的人員包括研究人員、技術人員、輔助人員，如是外聘的研發人員，需和企業簽訂勞務用工合同等人員的薪資、社保等費用，自主研發中還需考慮有一些直接投入費用，像研發活動直接消耗的材料、設備及動力費用，研發過程中各種設備折舊費用，用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用等等。如果是委托研發那么能夠獲取來自受托方的費用支出清單，明細成本支出情況，觀察成本費用是否滿足加計扣除的條件。根據不同的研發模式，通過稅前扣除等方式制定節約稅負的方案。

2.采購階段

在采購環節上，包括企業日常所用設施的采購，以及在動漫作品制作、動漫周邊衍生品如玩具模型、繪本等都需要購入原材料，在這個階段對于增值稅專用發票的獲取、管理及使用等是納稅籌劃的重點。在營改增實施后，企業可通過增值稅專用發票抵扣稅款，因此企業在采購時應盡量選取具備開具增值稅發票資質的供應方。除此之外，還應觀察供應方的發票是否存在如虛開、發票格式有誤等無法抵扣的問題。同時要注意哪些為不得抵扣項目，做好區分。最后要強化發票的使用與管理，避免超過認證期導致無法抵扣的問題。

3.生產階段

在生產環節上，需要以生產成本支出的涉稅事項作為納稅籌劃重點，如是否根據規定的年限及方案進行固定資產的計提折舊、資產損失時是否經審批后再進行扣除，強化對此類重點內容的重視，有助于幫助企業降低稅務。

4.銷售階段

最后在銷售業務上，這是企業獲取利潤的重要途徑，在納稅籌劃時需要考慮銷售方式的不同，如賒銷、托收承付以及分期付款等，不同的銷售方式對于銷售收入的確認時間以及稅額的影響都是不同的，需要根據所采用的銷售方式，以稅法中對應的規定時間進行收入確認。此外還要避免如視同銷售不計提銷項稅額，以及通過關聯企業轉讓定價少提銷項稅額等情況，有效控制稅負。

（二）不同類型稅務的納稅籌劃

1.增值稅納稅籌劃

進項稅抵扣是增值稅籌劃的重點，在增值稅發票的使用和管理中，需要增強查辨真偽的能力，確保發票的真實合法、格式規范。在進行進項稅核算時，除常規的核算工作外，還應擴大工作內容，檢查企業是否對稅法中允許抵扣的項目進行充分抵扣，最大程度增加進項稅抵扣。以及是否出現對稅法中不允許抵扣的項目進行了抵扣，降低稅法風險，保證納稅籌劃的合法合規。在申報抵扣時需要控制好抵扣的申報時間，務必要采購驗收合格并批準入庫之后才能進行抵扣申報。其次要確保銷售收入的計算準確真實，并及時核算相應的應稅額，避免出現適用了最高稅率的情況，導致增加稅收。再次對于動漫企業來說，有些企業人工費用占的比重非常大，當取得的進項額非常少的時候，如為動漫產品提供的動漫腳本編輯、動畫設計、配音、在境內轉讓動漫版權等等我們可以選擇按一般納稅人的簡易計算方法來確認增值稅，基于此，動漫企業在進行增值稅納稅時，可以結合具體情況，合理設定納稅籌劃方案，并做好稅務管理工作，減少增值稅納稅數額，達到緩解企業自身稅負的目的。

2.企業所得稅納稅籌劃

所得稅的納稅籌劃其首要重點是銷售收入的確認、計算。對于不同銷售類型的收入，在稅法中所規定的確認時間是存在差別的。如果企業沒有按照規定確認會產生違規風險，企業對收入及時確認，也有助于稅收政策波動變化所帶來的影響。根據財稅[2009]65號關于延續動漫產業所得稅政策的通知，為促進我國動漫產業發展，繼續實施動漫產業所得稅政策。有條件的企業還可以申請認定為重點動漫企業的，享受重點動漫企業所得稅的優惠。所以要合理利用收入的確認時間點，根據企業具體的情況確認獲利年度，充份利用所得稅的稅收優惠。其次務必要真實將費用、成本全面列支，以及其他相關的稅前扣除項目，動漫企業要充份利用一些研發開發費用能加計扣除的稅收優惠條件，按照稅收法律法規的規定，在計算應納稅所得額時加計扣除，企業的納稅籌劃必須要以合法合規為前提，列支了不予扣除的內容將會造成嚴重的違規行為，一旦被追究責任，企業將會面臨處罰，造成嚴重的經濟損失。國家對動漫企業的所得稅優惠的力度還是很大的，因此要學會合理利用減輕企業稅負。

四、結束語

總而言之，隨著稅務改革政策的全面實施，這給動漫企業運營發展提出了新的要求，為了能夠迎合改革需求，動漫企業應該掌握稅務改革機遇，綜合部署，并根據稅務改革要求，做好納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃的過程中，不但要綜合思考各種稅務政策，同時還能掌握稅務改革發展動向及優惠政策，并注意當前的稅收制度與相關法律法規，合法合規地開展納稅籌劃，在減少企業稅負的同時，降低風險，為企業創造理想的效益，從而推動動漫企業的穩定發展。

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