淺析各類科研項目在會計實務中的會計處理

翟相鳳

摘要：隨著國家強調創新驅動戰略，科研項目逐漸被予以重視。但科研項目種類繁多，有國家級的社會科學、自然科學及科技部課題，也有各省市級的科研項目，甚至還有部門院級科研項目。這些項目間的會計處理方法及會計科目使用均有所不同，這為當下科研費用報銷帶來了極大的困難。而如何統一會計核算科目顯得尤為重要。本文基于科研項目的內涵及種類等基礎性闡釋，著重分析各類科研項目的會計實務處理差異，并提出具體的應對策略。期望本文結論對提升科研項目會計處理效率具有重要啟示。

關鍵詞：科研項目;會計處理;研發計劃

2017年事業單位開始進行財務制度改革，其中刪除和補充了眾多會計科目，逐漸向企業會計制度統一。同時，企業會計制度逐漸在與國際會計準則趨同。這在一定程度上，預示著一個事業單位或企業單位承擔不同預算要求的幾類項目，會計科目的使用逐漸趨同。但當下這樣的制度改革思考顯然不夠。據統計，國家級科研項目的大類劃分就有特類、A到F七類，而其中每一大類都有眾多小類。再者，各省市具有數十種科研項目，如財經研究項目、省自然基金項目、省社會科學基金項目等等。在如此多的科研項目背景下，如何找到一個快速緩解財務報銷難度的方法迫在眉睫。這也是在國家號召科研人員經費報銷“放、管、服”框架下的終端思考。

一、科研項目概述

科研項目是一種科研工作者針對某一目標開展的一系列獨特的、復雜的并相互關聯的活動，該活動的完成時間必須約束在固定資源、固定預算與固定時間內。當下按照區域劃分，科研項目可以劃分為國家各級政府成立基金支撐的縱向科研項目、企事業單位的橫向科研合作開發項目和學院自籌科研項目三種。按照級別劃分，可以分為特類、A到F七類，其中特類包含國家自然基金重大項目、973項目及國家科技支撐計劃項目;而A類包含國家自然基金重點項目、社科基金重點項目、973項目、863項目、杰出青年基金項目、教育部百千萬人才計劃項目、200萬元以上開發項目;B類包含國家自然基金面上項目、青年項目、社會科學基金一般項目、青年項目、863一般項目、973預研項目、教育部新世紀人才支持計劃項目等等。而C、D、E、F類下的小類項目更多。但這么多的項目下的會計實務處理均不相同，尤其體現于會計科目的設置不同。

二、各類科研項目的會計實務處理差異

（一）會計科目設置差異

不同科研項目的會計科目設置也不相同。本文以軍品配套項目與科技部項目對比為例。首先，軍品配套項目是根據經費用途設置會計科目，包含設計費、專用費、材料費、外協費、燃料動力費、固定資產使用費、人員費、其它費用、不可預見費及項目收益。其中專用費包含購置費及試制或改造費，外協費包含加工費及分析測試實驗費，人員費包含工資及勞務費及專家咨詢費，其它費用包含差旅費、會議費及事務費。而科技部項目按照成本科目進行劃分，并按照用途劃分二級科目，包含直接經費與間接經費。其中直接經費包含設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費及其它支出;而間接費用僅包含績效支出。同時，在設備費的二級科目下還設置三級科目，如購置設備費、試制設備費、設備改造與租賃費。由此可見，兩類科研項目的會計科目設置有相同，也有差異。相同之處在于設備的購置與改制、材料費、燃料動力費、差旅費、會議費均在二者的會計科目中。但差異在于科技項目具有國際合作與交流費用、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費等，而軍工配套項目則具有設計費。實際上，二者具有一些費用是相同的，但只是歸集科目不同而已，如軍工項目中的專用費與科技項目中的設備費。

值得注意的是，當下科研項目會計科目的設置呈現出兩種觀點，一種認為會計科目設置應該結合行業特點，如設計費的設置;另一種認為會計科目設置應該趨同，或者一級科目趨同，二級科目或三級科目再結合行業特點設置，如當下國家自然基金項目、社科基金項目及科技部項目都是秉承這樣的設置原則。

（二）會計處理規定差異

不同科研項目的會計處理規定也有所差異。首先，就科技項目而言，間接費用根據不同的學科規定不同的比例（一般按照不超過項目直接費用扣除設備購置費后的一定比例），如500萬元及以下部分為20%，500-1000萬部分為13%，1000萬以上為10%，績效支出不超過直接費用扣除設備購置費后的5%;勞務費的支出比例需要限制在總經費的15%以內。其次，就軍工配套項目而言，收益按計價成本扣除分承包費、外購成品附件費、外購樣品樣機費、專用設備儀器購置費后的5%計算;不可預見費的比例，原則上應根據項目的具體情況在不超過預計成本5%的范圍內確定，不可預見費實際發生后，根據費用的用途、性質計入相關的成本項目。由此比較可知，科技項目是按照具體的成本科目進行規定，但也是限于勞務費、間接費用等進行簡單規定，但針對規定的費用科目更為細致。相對而言，由于軍工配套項目是根據具體的會計科目設置，所以其規定的更為詳細，但其具體費用科目的規定更加粗略。

三、應對各類科研項目的會計實務處理差異的策略

（一）主要會計科目趨同設置

鑒于多類科研項目中的會計科目不同，且其會計處理方法也存在差異。為此，主要會計科目趨同是一個有效的簡化會計實務處理的途徑。首先，一個企業同時承擔不同預算要求的幾類項目，那么在會計科目中，建議用“研發支出”一級科目來統領，不同的項目預算明細，歸集到二級或三級科目，設項目輔助賬單獨核算與歸集。其次，做好歸集好項目費用的支出，并不是單個部門能完成的，項目費用歸集是一個系統的不斷完善的工程，需要企業從上到下設置好管理流程，各部門之間，尤其是項目管理部門、項目研發部門、財務部門溝通協調一致，才能保證費用歸集的完整性。最后，限制省市級科目的申請，目前部分高校的項目申請呈現出泛濫化現象，尤其一些985高校運用高效資源優勢申請省市級的部分項目，如省市級財經類研究項目，一是這搶占了部分資源劣勢高校研究者的研究機會，二是這為一流高等院校的財務管理部門提出了巨大挑戰。為此，限制一流高校或企業集團申請省市級一般項目，優先申請國家特類、A類項目;鼓勵三流高校及中小企業申請省市級一般項目，沖刺國家B類項目。這樣可以很好的降低財務人員的實務處理難度。

（二）構建會計人員協同網絡

緩解不同科研項目的會計科目設置及會計處理方法的差異不是一個部門的事，它要求眾多部門及眾多人員間的協同。為此，構建會計人員協同網絡是當下及未來國家需要重點采取的策略。首先，利用企業及網絡智能化設備實現財務報銷的協同，如目前部分高校實現費用報銷智能化，只需要科研工作者將報銷憑證及聯系方式放入報銷系統中，高校會通過智能化系統尋求協同網絡中可以處理該科研項目會計實務處理的會計人員，進而實現科研項目會計實務處理的專業化、協同化。其次，當下國家號召“財會分離”，即將財務管理、財務決策與會計實務處理相分離，而這就需要會計人員更加專業，不同業務領域的會計人員更具承接性。一是科研單位積極培訓財務人員，明晰不同科研項目間的會計科目設置差異及處理方法差異。二是科研單位積極推動財務人員參與會計人員協同網絡，處理自身擅長的會計實務。

四、結語

當下財務制度改革逐漸成為事業單位、企業的共同選擇，尤其當下事業單位正在承接政府會計制度改革，其中對眾多會計科目及其處理方法做出了改動。但由于當前科研項目眾多，單一或者小眾的會計人員已經難以應對多項目間的會計處理挑戰。因此，趨同會計科目設置與構建會計人員協同網絡是為了應對這樣挑戰的主要措施。同時，本文以科技項目與軍工配套項目為例，比較了二者的會計科目設置異同與會計實務處理規定異同。但鑒于本文篇幅有限，建議后續可以聚焦于單一科研單位探討眾多項目的會計處理差異。

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