關于建筑公司財務報告舞弊行為識別及其監管分析

冷文欣

摘要：本文旨在探討建筑公司財務報告舞弊行為識別重點，論述建筑公司財務報告舞弊行為監管方法，希望由此能夠為相關業內人士帶來一定啟發。

關鍵詞：建筑公司;財務報告舞弊;監管

隨著我國城市建設用地的極速擴張，以及國家“一帶一路”的政策紅利影響，我國建筑類企業整體發展穩中有進，發展質量及現代化水平不斷提升。截至2018年9月，A股上市公司中建筑類企業已達139家，主要分布在基礎設施建設、房屋建筑、建筑裝飾等領域。而“一帶一路”中國家基礎設施建設的戰略布局，亦對工程總承包企業提出更高審計要求。

一、建筑公司財務報告舞弊行為識別

所謂財務報告舞弊，指的是通過對財務報表、財務報表附注和其它應披露內容進行有意識的忽略或改變，從而對財務報告使用者進行欺騙或者誤導的行為。這一行為對社會公眾利益、企業健康可持續發展水平、所在市場健康穩定發展能力、會計行業公正公允、法律法規權威性等方面均會造成較為負面影響。

（一）主要舞弊手段

我國建筑類公司的財務報表舞弊存在多種手段，如運用不恰當會計政策進行收入確認、通過在建工程或存貨隱藏工程成本，采用關聯交易、虛構經濟業務或交易事項轉移利潤，利用非經營性交易掩蓋重大交易事項等。以“在建工程”科目為例，舞弊手段主要有：延遲在建工程轉固時間、已經停工在建工程繼續財務費用資本化、在建工程成本混入不應歸屬的產品成本及期間費用等，這類舞弊手段豐富多樣，存在一定辨認難度，嚴重違背會計基本精神及相關法律法規要求。

（二）舞弊行為識別方法

近年來我國建筑公司財務報告舞弊行為的受關注程度不斷提升，如何高質高效完成財務報告舞弊行為識別也開始成為業界關注的焦點，根據筆者多年建筑行業學習調研經驗發現，現階段我國建筑公司財務報告舞弊行為識別的方法主要包括關聯交易剔除法、異常指標波動預警、分析報表勾稽關系、關注審計風險較大會計賬戶、從外部觀察財務報告舞弊等，具體操作如下：（1）關聯交易剔除：該方法的應用需要剔除建筑公司關聯企業的營業收入和產生利潤，并關注建筑公司對關聯企業是否存在較大依賴現象，這一識別方法的應用要點在于判斷建筑公司與關聯企業之間的交換是否符合現行建筑法要求，如是否存在轉包及非法分包行為，存在重大業務風險;是否以公允價格進行，并隨之分析因關聯交易形成的往來款項與利潤占應收應付賬款總額和關聯交易總額的比例。（2）重點指標重點關注：一是要重點分析建筑公司關鍵會計科目，如主營業務收入、在建工程、存貨、預收賬款等關鍵指標的規模及波動情況;二是關注財務報表結構變化，如資產負債率的改善是否與銀行貸款要求關聯，流動性資產/負債是否與非流動性資產/負債進行不合理重分類，不同客商的往來賬款是否進行不恰當抵消;三是識別關鍵比率指標如毛利率水平、凈資產收益率、資產負債率、盈余現金保障倍數、資產周轉率、成本費用率等是否與既往水平保持基本一致，即通過異常指標波動預警識別出建筑公司財務報表可能出現的舞弊行為。（3）分析報表勾稽關系：財務報表內部直接存在相互勾稽關系，而基于這種關系便能夠為不同會計科目關系的驗證提供支持，針對建筑公司而言，工程完工進度收入確認與賬面現金流量、存貨與預收規模等指標均存在密切聯系，財務報表舞弊行為端倪也能夠得以較好顯現。（4）外部對標識別法：如公司出現了某些財務指標相比同行平均水平增長過快、或整體市場環境利好的情況下財務賬面經營數據逐年惡化、關鍵指標絕對值與行業平均水平存在較大偏離等，針對這些情況，應結合外部觀察審視建筑公司是否存在財務報告舞弊行為即舞弊動機。

值得注意的是，為最大化發揮上述舞弊行為識別方法的效用，建筑公司財務報告舞弊識別模型的構建同樣需要得到重視，單變量分析法、多變量分析法、線性概率模型、專家系統模型等均可以較好服務于財務報告舞弊識別。與此同時，財務人員更需深入業務單元與管理層隊伍，了解是否存在舞弊三角驅動因素，針對高危領域給予重點關注。

二、建筑公司財務報告舞弊行為監管

（一）發揮博弈主體作用

為較好開展建筑公司財務報告舞弊行為監管，博弈主體作用的發揮必須得到重視，這里的博弈主體包括監管機構、外部審計者、內部審計者、董事會、審計委員會、債權人、公司高管、業主方，同時結合公司治理概念，即可通過這類博弈主體較好監管建筑公司財務報告舞弊行為。考慮到建筑公司財務報告舞弊行為的出現多與財務壓力或困難、高層管理存在直接聯系，因此博弈主體作用的發揮必須重點關注建筑公司對于業主需求的執行程度、采購環節內部控制執行過程，以期降低公司經營風險，提升治理效率，更好服務于建筑公司財務報告舞弊行為監管。

（二）強化信息披露監管

我國很多建筑公司存在信息披露重形式而輕實質的特點，披露信息不夠詳盡、充分的情況也較為常見，建筑公司須加強信息披露監管，解決信息披露流于形式化的問題。為了真正實現該目標，監管機構應強制性披露建筑公司部分重要信息，明確強制性信息披露范圍、披露程度、以及相應懲罰制度。而信息披露準確度及完整度應在建筑公司投標、評優等過程中進行充分考慮，以此促進實現高水平的財務報告相關內部信息披露。監管機構還應設法鼓勵建筑公司披露更多內部控制信息，如市場運營情況、分包情況、采購情況，設計規范性等。建筑業包含建筑安裝工程的勘察、設計、施工等過程，是國民經濟的重要組成部分，與國民生活質量與公民人身安全息息相關，而每一項舞弊與違法行為必在財務賬面留下痕跡，因此，高度關注建筑公司財務報告信息披露有助于規范建筑市場正常運行，保障建筑工程質量，為國民居家樂業提供重要保障。

（三）完善關聯交易監管

為防止關聯交易非關聯化引發建筑公司財務報告舞弊行為，關聯交易監管的完善同樣不容忽視，資本市場的公開、公平、公正原則對關聯交易披露起到一定的約束和制約，對于關聯交易非關聯化也將起到較好的抑制作用，而市場上多數建筑公司并未上市，關聯交易信息不透明不公開，缺乏有效監管。基于行業現有準則，關聯交易的監管制度仍待完善與加強，一是需重點關注公司股權架構、長期股權投資，報表合并范圍，以及關鍵人員及其親屬的參、控股公司，是否與公司產生過實質性業務往來;二是完善建筑公司獨立董事制度、擴大關聯企業認定標準，并同時保證建筑公司按要求開展高質量的上下游交易，如出現以非公允價格購入資產、未制定還款計劃的借款事項等行為，均應列入關聯交易重點核查范圍，以進一步提升建筑公司財務報告舞弊行為的監管。

（四）多方位、多手段完善監管制度

一是建立多渠道信息公開平臺，該平臺不僅需要用于建筑公司財務報告舞弊行為監管，更需要保證每個信息需求者均能夠得到所需信息，建議對于重要性高、金額大、風險性高的建筑項目的關鍵信息進行公開，并同時設立專門機構集中專業處理相關問題，推進信息化網絡進程，以保證相關工作的更好開展。二是提升監管力度，目前對于非上市建筑公司財務報表舞弊行為懲處力度較輕，舞弊違法成本較低，建議引入責任懲處制度，建立權責分析的考核獎懲機制，防范財務報告舞弊行為。三是加強會計從業人員專業素質，加強職業道德精神宣貫，及時進行新會計準則培訓，加強財務人員業財結合能力，全面提升綜合素質。四是充分發揮職工代表大會及監事會的監管作用，可考慮引入職業經理人任命競爭機制、設立相應內部監督監管機構，加強重點項目外部審計。五是結合不同規模、不同性質的建筑公司制定針對性較高的監管條例，重點關注中小型建筑公司大型項目中標文件，并落實“成本收益原則”稽查成本收益是否匹配，為建筑公司財務報告舞弊行為監管提供支持。

三、結論

綜上所述，建筑公司財務報告舞弊行為識別及其監管具備較高現實意義，本文針對建筑行業特性，通過主要財務報告舞弊行為入手，指出主要識別關鍵點，并提出可行性較高的識別與監管路徑，為健康推動我國建筑行業發展，財稅及業務融合起到一定的實踐意義。