XBRL在我國財務會計中的運用研究

■/徐 進 張 明

近年來，云計算、大數據、區塊鏈等新興技術的發展，互聯網與傳統公司的結合，打破了傳統的企業經營模式，同時信息使用者也希望可以更方便快捷準確及時的使用、分析財務報告，以往的靜態網絡財務財務報告披露格式（WORD、EXCEL、PDF等）已無法滿足這些變化及要求。XBRL（可拓展商務報告語言）是目前網絡財務報告的最新格式，是以XML為基礎的架構，它的可擴展性可以促進財務報告信息在全球范圍內的被任何軟件以任何格式自動交換和可靠提取，被任何人查看分析。XBRL技術在財務報告中的普遍運用將會帶來會計工作一個質的發展。

一、XBRL基本原理

（一）XBRL的定義與技術框架

1.XBRL的定義。XBRL是可擴展標記語言XML在財務、信息領域的具體運用，其技術規范不是專利技術，是開放性的、沒有許可費的，通過通用分類標準與規范，為每個財務數據賦予獨一無二的代號編碼，使其能在任何計算機上、任何軟件中被唯一識別，因此有學者認為，XBRL是財務報告領域的條形碼。如此，計算機就可以通過財務數據的代碼將雜亂的財務信息識別，生成可擴展性的標準財務報告，供報表需求者使用。

2.XBRL的技術框架。XBRL理論的發展及其在財務報告中的推廣運用，離不開將其系統化。XBRL理論的系統化就是技術框架。XBRL框架主要由技術規范、分類標準和實例文檔組成。XBRL技術規范規定了XBRL技術運用的語法語義；XBRL分類標準則在XBRL技術規范的指導下，為每個財務數據賦予獨一無二的代號編碼；普通財務報告在XBRL技術規范和分類標準聯合作用下生成實例文檔，即XBRL標準財務報告，方便信息使用者查閱分析。

XBRL技術規范是XBRL技術發展的總領規范，描述了各種通用的財務信息術語，明確了XBRL文檔的結構。形象地說，技術規范就是說明書，指導人們如何制定分類標準、生成實例文檔。它由XBRL國際組織牽頭制定，統一通用，以便在全球范圍內通用。

分類標準為企業財務報告中的每個項目編制獨一無二的代號編碼。應用軟件根據分類標準來處理XBRL報告。分類標準通過既定的語法“告訴”應用程序一系列規定：某類報告包括哪些元素？元素之間的結構和計算關系是怎樣的？如何展示一份報告？應用程序實施這些規定，就能對報告進行切合業務邏輯、智能化的處理。一般情況下，如果業務邏輯發生了變更，只需要對分類標準進行修訂，而無需對眾多應用軟件進行改動。

實例文檔，就是根據企業實際財務報告與分類標準的一一對應關系，將一份普通財務報告改為由XBRL編號代碼組成的XBRL標準格式財務報告，通過應用軟件，供財務報告需求方閱讀財務報告、采集數據、對比分析信息。

（二）XBRL的優勢與作用

以XBRL格式披露財務報告已是大勢所趨。XBRL理論從誕生以來，迅速在全球范圍內得到認同和推廣，離不開其巨大的優點。XBRL的特點如下：

1.XBRL是公開且無償使用的。XBRL不是專利技術，是全球開放性的、使用沒有費用的。所有信息需求者通過XBRL應用軟件皆可進行輸入數據、輸出信息及分析對比信息的工作，無需支付任何費用。

2.XBRL可跨平臺使用。XBRL是在XML技術支撐上發展出來的，其包含XML的全部特點、功能。在任何電腦任何操作系統下，XBRL實例文檔都能直接打開操作，在不同的應用軟件中，也能進行數據的調換。

3.XBRL具有強悍的搜索功效。XBRL分類標準為財務報表中的每個數據項目賦予專屬標簽。生活中我們搜索信息時一般都是通過內容進行查找，搜索結果繁多且不準確，我們需要在眾多的信息中提取出自己需要的。但是通過XBRL進行搜索時，軟件會通過項目標簽直接檢索到我們需要的信息，準確性高，速度快。對于信息使用者來說，XBRL的推廣會大大的縮短信息獲取的時間，并且可靠性較高。

4.XBRL可以對財務信息進行深層次的剖析。XBRL在不同的信息之間建立聯系，信息需求方可以根據相關的信息檢索，通過聯系，了解信息的關聯信息，跟蹤至源頭。這種強大的分析功能可以幫助信息需求者挖掘更多的隱形信息，提高決策可靠性及方便監督工作的開展。

5.運用XBRL可以提高財務報表的編制和公布效率、提高信息的精準度。因為其技術開放性和跨平臺使用，任何財務應用程序都可以對XBRL格式的文件進行操作，數據可以一次輸入，多次使用，我們都知道，數據輸入次數的增加會提高其出錯的概率，信息可靠性降低，但是XBRL人機信息對接輸入只需一次，所以其出錯的風險較低，即使出錯也很容易找到并及時糾正，信息準確性高。

二、XBRL在我國財務報告中的運用及存在的問題

（一）XBRL在我國的發展

XBRL在網絡財務報告中的運用已經勢不可擋，并且在國際上已獲得各國政府、相關機構的大力支持。我國結合經濟發展狀況，相關部門將XBRL的試點項目確定在證券行業進行。2002年，由證監會牽頭，上證所、深交所以及相關軟件公司積極參與，共同探究國際XBRL技術的標準和規范，制定符合中國國情的《上市公司信息披露電子化規范》。全國金融標準化技術委員會在2003年年底將此文件通過審核并發布。上證所在該規范確定的框架和體系指導下進行了積極的實踐，要求上市公司從2004年一季度報告開始全面采用XBRL標準和技術，推動XBRL在中國的發展。2005年5月上證所被XBRL國際組織認證，成為正規會員，這是國內首個成為該國際組織的正式會員的機構。同年9月上證所關于XBRL的重大研究成果——上市公司信息披露分類標準得到XBRL國際組織的認同，證明了上交所探究成果具有科學性。2008年10月13日，在有關部門與關聯行業的廣泛關注和共同推動下，XBRL中國地區組織創建。2010年5月6日，XBRL中國地區組織正式加入XBRL國際組織。2010年10月，國家標準化管理委員會和財政部會發布了《可擴展商業報告語言(XBRL)技術規范》系列國家標準和《企業會計準則通用分類標準》，這是我國會計信息化進程中的一個重要基石。2011年10月，我國首個行業標準制定工作在石油行業啟動，為其他行業擴展標準的研究奠定基礎。2016年2月，國家資金管理委員會按照財政部修訂的2015版通用分類標準和國資委2014年度企業財務決算報表，主導編制了2014版擴展分類標準，并要求16家中央企業試點實施。經過財政部、上證所、深交所的大力推廣，XBRL已在我國得到了巨大的發展。

（二）XBRL在我國應用中存在的問題

任何理論在興起、發展的過程中都存在一定的問題，XBRL也不例外。世界范圍內對XBRL研究還不到20年，相關理論還沒有完全成熟，我國對XBRL的探索從2003年才開始，目前仍是研究的初級階段，沒有大范圍地推廣發展。我國會計信息化過程中存在的問題如下：

1.社會各界對XBRL的了解不深入。XBRL是信息技術迅速發展的產物，我國對其研究起步比較晚，研究范圍也比較窄。XBRL是財務理論與計算機知識糅合的技術，掌握XBRL技術，需要人們兼具會計與信息技術知識，這一特點在無形中阻礙了XBRL在國內的推廣。同時作為高素質人才的培養基地——大學，其開設的關于XBRL的課程少之又少，而作為繼續教育的主角——社會培訓關于XBRL的培訓幾乎沒有。XBRL在國內的實際運用僅在上交所和深交所的上市公司中試點運行，行業擴展標準也僅在石油行業啟動，效果微弱。小范圍的宣傳、研究、學習、實踐和推廣，致使國內對XBRL的了解基本只停留于對定義、特點、優點等表面理論，對其深層次的了解基本沒有。2003年12月XBRL國際組織出臺XBRL2.1標準后，XBRL的身影出現在財務報告供應鏈的各個環節，但由于我國幾乎沒有在XBRL領域的專家和權威人士，因此XBRL在國內的推廣十分緩慢，應用的范圍也比較小。

2.XBRL財務報告使用意愿不足。XBRL在我國的發展主要由財政部、標準委員會、證券交易委員會、上交所、深交所推廣。雖然XBRL在財務信息采集、獲取、對比、分析方面具有強大的優勢，相關信息需求方也已了解到XBRL在信息處理上的方便快捷，但是卻沒有任何一方主動且具體實施相關措施去促進該項技術的運用。雖然XBRL能提高財務報告編制效率、節約經營成本、提高效益，但因XBRL的具體運用需要昂貴的人員、軟件、制度實施成本且使用XBRL會比現有披露手段呈現更多信息，可能降低同業競爭力，因此，企業考慮到相關成本風險沒有使用的積極性。現在，我國上市公司、部分央企因為自身及監管原因，將XBRL在財務報告中運行，非上市公司則完全沒有意愿、計劃去實施XBRL技術。

3.XBRL在國內的推廣發展尚未形成完整體系，軟件研發不足。XBRL理論從出現至今，世界各國相關領域就沒有停止對其的研究，XBRL的價值主要在具體實踐中實現，而XBRL主要通過應用軟件實現其強大的功能。我國目前對XBRL的研究大都還是理論層次的探索，對其應用軟件的設計研究探索甚少。尤其是我國的理論研究較國際先進水平有所滯后，是故以理論為基礎的軟件開發顯然成效甚微。國內率先實踐XBRL的軟件系統是上證所年報標準化報送系統，深交所也隨后研發出了上市公司定期報告制作系統新版。目前國內會計軟件供應商用友、金蝶、浪潮等都加入XBRL應用軟件的開發浪潮中，但因為市場需求不足、相關理論研究滯后以及專業人才的稀缺，軟件研究緩慢。

4.XBRL的分類體系還不完善。我國現有的分類標準不通用，各家自成體系。由于中國獨具特色的制度，財政部、上交所、深交所各自發布了符合自己管理要求XBRL的分類標準，這為XBRL在中國的發展制造了極大的阻礙，不同的分類標準加大了企業運用XBRL財務報告的難度，有的企業甚至需要為不同的監管部門提供3種XBRL實例文檔，XBRL的一次輸入多次使用、在任何軟件上以任何格式輸出的優勢沒有體現出來；另外按不同的分類標準編制的財務報告之間的可比性較弱，增加了信息使用者的不便，因此研究制定一個通用的XBRL分類標準是十分必要的。

其次，我國的XBRL分類標準不健全，并沒有包含所有的會計科目。此外，行業擴展標準的制定暫未開展，僅在石油行業啟動。

5.XBRL財務報告的審計工作尚未開展。隨著計算機技術的普遍應用，網絡財務報告迅速發展，相關機構推進XBRL在財務報告中的運用，審計工作應與時俱進，但是目前我國審計工作的開展仍是遵循傳統的審計模式，會計師通過線下相關審計程序的執行，證明財務報表的可靠性。審計業務的執行仍是對普通財務報表的檢查，業內并沒有制定出關于以XBRL技術生成財務報表的審計程序、標準，現有的審計軟件也沒有開發出對于XBRL格式財務報告的審計模塊，關于XBRL的審計工作舉步維艱。沒有經過審計檢查的財務報告，其信息準確性有待商榷，這無疑限制了XBRL的發展及使用。

6.XBRL應用存在信息風險。首先，XBRL作為網絡報告的最新格式，毋庸置疑，其具有網絡的普遍風險，如病毒入侵、數據惡意篡改等人為風險以及由于網絡技術自身缺陷導致的信息缺失或者傳遞錯誤。其次，國內XBRL的應用軟件開發并不成熟，沒有統一的軟件開發規范，軟件安全無法得到保證。由此導致的信息風險成為XBRL在我國發展的阻礙。

三、促進XBRL在我國推廣運用的對策

XBRL是目前最先進的報告模式，其廣泛運用是大勢所趨。XBXL國際組織制定了全球通用的技術規范，但其具體實踐需要結合不同國度的實際情況。針對在我國存在的上述問題，提出以下對策建議：

（一）全面推進對XBRL的宣傳、研究和教學

XBRL作為新興技術，要想推進其在企業中普遍使用，需要提高財會人員的素質，讓企業人員了解其相關理論及技術，學會使用。在國內社會大眾對XBRL知之甚少的現狀下，教育無疑是最具效率的方式。大學是高等人才培養基地，在國內相關大學開設XBRL課程，讓學生同步學習財會知識與計算機相關理論，有利于增加XBRL的受教基礎，迅速擴大學習范圍，增加知名度，培養未來XBRL發展的支柱型人才。此外，作為繼續教育的主力，即專業知識培訓機構也應開設XBRL相關課程，完善財會工作者的知識結構，為XBRL的推廣發展培養首批復合型力量，為XBRL的宣傳與教育提供廣泛的校園基礎與社會基礎。

通過大學與社會機構進行的教育都是在對XBRL的研究基礎上進行的，而對于XBRL的大眾教育需要領軍人才的研究成果。因此需要增加XBRL的研究深度，跟進國際先進水平。

（二）統一XBRL分類標準

XBRL分類標準賦予企業財務報告中每個項目具體且唯一的標簽，應用軟件通過識別標簽，生成實例文檔，因此分類標準的制定是發展XBRL的基礎。目前，我國財政部、上交所和深交所三者的分類標準自成體系，全國沒有統一的標準，這極大的阻礙了XBRL在我國的發展，因此制定出一套全國均適用的分類標準迫在眉睫。

分類標準的制定需要對財會知識、計算機理論、XBRL技術規范、國際分類標準以及國內具體情況深入了解的專家型人才，財政部等主管部門可以集合上述相關行業的尖端人才，制定出符合我國的統一分類標準。

（三）加快XBRL應用程序開發

XBRL的價值主要在具體實踐中實現，而XBRL主要依賴應用軟件實現其強大的功能。信息時代，人們的信息交流主要通過網絡大環境進行，而具體的信息獲取則是通過一個個應用軟件實現，因此軟件的功能至關重要，充當著信息交換的媒介。

目前我國XBRL應用軟件的研發成效甚微，軟件開發企業是營利性公司，有市場各大廠商才會投入人力物力財力去研發軟件，因此想要提高我國XBRL軟件研發水平，首先要為軟件使用創造市場，讓企業愿意主動使用XBRL披露信息，信息使用者愿意使用且督促企業實施。有了市場需求，相應的政策也應制定。財政部可以結合我國具體國情，制定軟件研發優惠政策，鼓勵軟件開發商。軟件公司自身需要主動了解XBRL相關理論，借鑒國際先進開發技術，結合我國經濟狀況與人員素質，設計適合本土企業的XBRL的應用程序。

（四）開展XBRL的鑒證工作

財務報告的可靠性、準確性通過審計工作得以驗證，隨著XBRL在國內的推廣，與財務報告相關聯的審計工作也應作出改變。相關部門應制定出XBRL審計指導及標準，為XBRL審計工作的開展提供制度保證。同時，審計執行主體——注冊會計師應主動學習XBRL知識，儲備審計知識。現在審計業務基本都是通過審計軟件開展的，因此軟件開發商應設計XBRL審計軟件，將審計軟件與XBRL會計軟件對接，為XBRL審計創造軟件環境。XBRL鑒證業務的有序開展將為網絡財務報表自身信息準確性提供保證。

（五）加強信息安全

信息安全對企業的發展十分重要，推廣XBRL的發展需要讓企業無后顧之憂，提高應用軟件的安全性與網絡環境的穩定性無疑是解決之道。

軟件公司開發企業實力參差不齊，目前國內沒有關于XBRL軟件開發的安全標準，財政部作為主力應制定出一套軟件安全標準，迫使軟件公司提高軟件安全性；至于網絡大環境自身風險，國家網絡安全部門應發揮其作用，關注財務網絡領域，修復漏洞，加固網絡防火墻，為XBRL在國內的發展保駕護航。