會(huì)計(jì)人員法治素養(yǎng)的培養(yǎng)路徑探索

□張冰洋

一、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治素養(yǎng)是全面依法治國(guó)的必然要求

二、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治素養(yǎng)是培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的必然要求

隨著全面依法治國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，會(huì)計(jì)行業(yè)迫切需要一大批會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、法治素養(yǎng)高的復(fù)合型人才。縱觀目前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)時(shí)代要求，由于會(huì)計(jì)行業(yè)隊(duì)伍龐大，大量會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高，只是能簡(jiǎn)單地為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，辦理簡(jiǎn)單的納稅事項(xiàng)，至于為企業(yè)重大決策提供依據(jù)根本談不上。目前即使高層次的會(huì)計(jì)人員，也只是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力較高，能準(zhǔn)確地為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，綜合素質(zhì)離新時(shí)代要求相差甚遠(yuǎn)。特別是近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)人員違法犯罪案件時(shí)有發(fā)生，這些都一定程度上損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)，也反映出該行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。因此，會(huì)計(jì)工作也必須進(jìn)入新時(shí)代，會(huì)計(jì)人員必須有新時(shí)代的法治理念，有關(guān)部門和會(huì)計(jì)人員也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)時(shí)代要求，全面培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治素養(yǎng)。

三、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員提高法治素養(yǎng)的內(nèi)在要求

隨著我國(guó)法制建設(shè)的推進(jìn)，法律體系的健全，會(huì)計(jì)工作必須全方位深入貫徹依法治國(guó)的戰(zhàn)略布局，為全面建成小康社會(huì)盡職盡責(zé)、盡心盡力。會(huì)計(jì)人員必須樹立法治理念，增強(qiáng)法治意識(shí)，用法治思維來(lái)解決問(wèn)題，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，做好企業(yè)的參謀。但時(shí)代發(fā)展到今天，會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。

(一)不懂法律知識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。不少會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的法律知識(shí)學(xué)習(xí)。多年來(lái)，我國(guó)中學(xué)教育完全以升學(xué)為中心，中小學(xué)德育課上有限的法律知識(shí)完全變成了從屬于升學(xué)的工具。再加上中小學(xué)德育教師自身法律知識(shí)不足，大部分教師對(duì)法律知識(shí)自己就一知半解，也不可能對(duì)專業(yè)的法律知識(shí)講深講透，廣大中小學(xué)生對(duì)法律知識(shí)也不可能入心入腦。盡管我國(guó)普法教育搞了很多年，大中專院校也開設(shè)了相關(guān)的法律類課程，在各個(gè)院校人才培養(yǎng)方案上也都有相關(guān)的法制課程，但是由于沒(méi)有引起足夠的重視，法制教育很多也流于形式。因此，我國(guó)目前大量的會(huì)計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的法律知識(shí)背景，對(duì)法律也沒(méi)有相應(yīng)的敬畏感。

(二)對(duì)《會(huì)計(jì)法》缺乏敬畏。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基本法，該法對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能以及違反會(huì)計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任等都從法律角度作出了明確要求。如該法規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的會(huì)計(jì)憑證有權(quán)拒絕；對(duì)不準(zhǔn)確、不完整的會(huì)計(jì)憑證不予接受，退回補(bǔ)充更正。會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，任何單位和個(gè)人不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多會(huì)計(jì)，特別是小企業(yè)會(huì)計(jì)多以領(lǐng)導(dǎo)為依據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)咋說(shuō)就咋辦，而小型私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)面臨生存壓力較大，而私企老板們法律意識(shí)淡漠，以逐利為目的，完全不把《會(huì)計(jì)法》當(dāng)回事，可見(jiàn)，無(wú)論是會(huì)計(jì)人員還是單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)《會(huì)計(jì)法》都缺乏起碼的敬畏感。

(三)會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。該規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，但一旦會(huì)計(jì)工作出問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員作為親自實(shí)施者照樣要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)違法行為而言，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在承擔(dān)責(zé)任時(shí)，是一個(gè)責(zé)任共同體，一方出現(xiàn)問(wèn)題，另一方也往往不可能置身事外。而會(huì)計(jì)人員作為單位的一個(gè)普通的工作人員職責(zé)不獨(dú)立、人格不獨(dú)立，甚至很可能為單位、單位領(lǐng)導(dǎo)人的違規(guī)、違法行為買單，這大大增加了會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。真實(shí)性和完整性是會(huì)計(jì)工作的生命。但會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)行業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員，主要工作是審核原始憑證、制作記賬憑證、依法做賬、提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。一旦原始憑證失真，整個(gè)賬簿就出問(wèn)題。而原始憑證是否失真，會(huì)計(jì)人員不是業(yè)務(wù)的經(jīng)辦者，只能進(jìn)行形式審核，無(wú)法進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，這必然要會(huì)計(jì)人員承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)單位內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。單位內(nèi)部的法治氛圍，足以影響會(huì)計(jì)人員的成長(zhǎng)。有些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，內(nèi)部牽連制度、內(nèi)部控制制度不健全，若會(huì)計(jì)人員法治素養(yǎng)不夠，必然會(huì)出問(wèn)題。不少單位沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督制度，或者內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督弱化，也給違規(guī)違法提供了機(jī)會(huì)，助推了違規(guī)、違法案件的發(fā)生，增加了會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)職業(yè)倦怠的風(fēng)險(xiǎn)。不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)違規(guī)、違法案件時(shí)有發(fā)生；會(huì)計(jì)行業(yè)不規(guī)范現(xiàn)象客觀存在；會(huì)計(jì)職業(yè)不獨(dú)立現(xiàn)象在很多單位普遍存在。一些會(huì)計(jì)人員，尤其是從業(yè)較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)人員對(duì)這些不正常現(xiàn)象見(jiàn)怪不怪，對(duì)不正常現(xiàn)象缺乏斗爭(zhēng)勇氣，聽(tīng)之任之，也助長(zhǎng)了違法、違規(guī)現(xiàn)象，這無(wú)疑增加了會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、三位一體，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的法治素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的法治素養(yǎng)的構(gòu)建，需要會(huì)計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)法律知識(shí)，進(jìn)行長(zhǎng)期的知識(shí)積累，才能逐漸樹立會(huì)計(jì)人員的法治意識(shí)，用法治的方式、方法來(lái)解決會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，使法律知識(shí)入心入腦、滲透到骨子里成為會(huì)計(jì)人員自覺(jué)地解決問(wèn)題、指導(dǎo)工作的工具。

3.4.2 手術(shù)室空氣消毒和凈化是控制手術(shù)室感染的重要途徑［7］。雙層棉布在長(zhǎng)期使用后，脫屑情況嚴(yán)重［8］。棉布上的微粒若漂浮在空氣中，會(huì)對(duì)手術(shù)室的空氣造成污染。若吸入肺內(nèi)，導(dǎo)致吸入性肺炎，影響手術(shù)室工作人員及患者的健康;若粘附在手術(shù)器械上，被帶入患者體內(nèi)，引起醫(yī)源性感染［8］。使用符合規(guī)范的低纖維絮無(wú)紡布可以很大程度改善這一情況。

(一)會(huì)計(jì)人員法治素養(yǎng)的養(yǎng)成要以知曉、熟悉法律為前提。

1.會(huì)計(jì)人員必須熟悉法律基礎(chǔ)知識(shí)。法治素養(yǎng)的養(yǎng)成，必然要求會(huì)計(jì)人員熟知基本的法律知識(shí)。會(huì)計(jì)人員不同于一般的人民群眾，對(duì)法律的熟知程度無(wú)疑要高于一般群眾。會(huì)計(jì)人員必須對(duì)由我國(guó)憲法、民法、刑法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、社會(huì)法等實(shí)體法和民事訴訟法、行政訴訟法、刑事訴訟法、仲裁法及其他程序法組成的中國(guó)法律體系有基本的了解。

2.會(huì)計(jì)人員要掌握《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的法律制度。會(huì)計(jì)人員必須牢牢學(xué)好《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》等和會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的專業(yè)法律知識(shí)。這些法律制度不僅是會(huì)計(jì)工作必不可少的必要工具，也是會(huì)計(jì)人員維護(hù)自己合法權(quán)益的法律依據(jù)，是會(huì)計(jì)人員的護(hù)身符。任何從事會(huì)計(jì)工作的人員和對(duì)會(huì)計(jì)有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系能對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)號(hào)施令的所有人員都必須熟知《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的法律知識(shí)，才可能對(duì)法律產(chǎn)生敬畏感，也才可能使會(huì)計(jì)工作法制化。

3.會(huì)計(jì)人員要熟悉法律原則和法律精神。法律的內(nèi)容會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展不斷變化，但法律原則則具有相對(duì)穩(wěn)定性，在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)不會(huì)有大的變化。會(huì)計(jì)人員作為非法律專業(yè)人員，對(duì)基本的法律知識(shí)熟知可以做到，但牢記法律內(nèi)容顯然不現(xiàn)實(shí)。但是會(huì)計(jì)人員畢竟不同于一般的人民群眾，熟悉法律原則，可以作為指導(dǎo)工作的基本準(zhǔn)繩。法律原則在工作中往往不能直接作為判斷是非的具體規(guī)則，但法律原則是貫穿于法律的全過(guò)程的普遍使用的原則，對(duì)會(huì)計(jì)人員依法辦事有指導(dǎo)意義。法律總有一定的滯后性，在法律沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，適用法律原則就成為人們處理具體事務(wù)的工具了。因此會(huì)計(jì)人員有必要熟知相關(guān)法的法律原則。

對(duì)會(huì)計(jì)人員，特別是高級(jí)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，熟知法律原則還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。雖然會(huì)計(jì)人員不是執(zhí)法者，不會(huì)像國(guó)家公務(wù)員要求那么高，但作為高級(jí)會(huì)計(jì)人員如高級(jí)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才等高層次會(huì)計(jì)人才則必須理解法律的精神。法律精神是貫穿于法全過(guò)程的法的價(jià)值追求。法律可能會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化而變化，但法律精神卻輕易不會(huì)改變或者說(shuō)變化要慢得多。隨著法治建設(shè)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)人員要用法治的方式來(lái)解決問(wèn)題，就必須明確立法目的、立法精神，知其然不知其所以然，很難達(dá)到融會(huì)貫通。

4.敞開渠道，采用多種方式培育會(huì)計(jì)人員的法律知識(shí)。一是通過(guò)會(huì)計(jì)職稱考試督促會(huì)計(jì)人員學(xué)好會(huì)計(jì)相關(guān)法律。無(wú)論是會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試、會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試，還是高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，《經(jīng)濟(jì)法》都是必考內(nèi)容，目前要充分利用好這一渠道，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員學(xué)好學(xué)牢法律知識(shí)。二是在繼續(xù)教育中學(xué)習(xí)。縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門，作為會(huì)計(jì)工作的主管部門今后必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，會(huì)計(jì)人員必須完成一定的繼續(xù)教育學(xué)時(shí)才可以執(zhí)業(yè)。把繼續(xù)教育作為提高會(huì)計(jì)人員法治意識(shí)、法治思維和法治素養(yǎng)的重要工具。三是進(jìn)行必要的警示教育的學(xué)習(xí)。定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)違法案件的典型案例，要通過(guò)專題學(xué)習(xí)、視頻學(xué)習(xí)、監(jiān)獄參觀、司法講座等多種形式提高學(xué)習(xí)效果，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)法律和法治的敬畏感。四是對(duì)身邊發(fā)生的典型會(huì)計(jì)違法案例，組織會(huì)計(jì)人員集中探討、學(xué)習(xí)、研究，分析違法原因，對(duì)照自己寫出心得體會(huì)，強(qiáng)化法治意識(shí)，培養(yǎng)法治思維和法治素養(yǎng)。

(二)會(huì)計(jì)人員法治素養(yǎng)的構(gòu)建以法治意識(shí)為出發(fā)點(diǎn)。

1.法制意識(shí)與法治意識(shí)。法制與法治盡管只有一字之差，但二者含義有本質(zhì)不同。法制是一個(gè)靜態(tài)的概念，更多的強(qiáng)調(diào)一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的法律制度。我國(guó)1982年《憲法》，首次提出了“健全社會(huì)主義法制”的制度。法治，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，強(qiáng)調(diào)的是用法治手段、法治思維來(lái)作為治國(guó)理政的手段，作為解決問(wèn)題的方式，包括立法、執(zhí)法、守法的有機(jī)統(tǒng)一。法治，還是一種價(jià)值追求。從“法制”到“法治”是中國(guó)共產(chǎn)黨人帶領(lǐng)全國(guó)人民不懈努力的結(jié)果。2011年全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)吳邦國(guó)向十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議作全國(guó)人大常委會(huì)工作報(bào)告時(shí)莊嚴(yán)宣布，中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系已經(jīng)形成，中國(guó)的法制建設(shè)已經(jīng)初步完成。黨的十九大召開，標(biāo)志著全面依法治國(guó)戰(zhàn)略的全面實(shí)施。

法治意識(shí)是人們對(duì)法律發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)可、崇尚、遵守和服從。從哲學(xué)角度來(lái)講，意識(shí)是人的頭腦對(duì)于客觀物質(zhì)世界的反映，也是感覺(jué)、思維等各種心理過(guò)程的總和。法治意識(shí)要求人們從內(nèi)心認(rèn)可法律、崇尚法律，自覺(jué)遵守法律，堅(jiān)決捍衛(wèi)法律。

2.必須從實(shí)際出發(fā)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治意識(shí)。目前，會(huì)計(jì)人員的法治意識(shí)存在著先天不足。一是法治意識(shí)膚淺，會(huì)計(jì)人員的法治意識(shí)還處于盲目自發(fā)階段。二是法治思想不堅(jiān)定，遇事不是找法律，而是托關(guān)系，靠人情辦事。因此有必要采取措施培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)生涯中做到內(nèi)心崇尚法律，自覺(jué)遵守法律，堅(jiān)決捍衛(wèi)法律，把法治意識(shí)自覺(jué)貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治意識(shí)包括兩方面內(nèi)容，一方面，宏觀上會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)的法治思想，依法治國(guó)的方式有正確的認(rèn)知，能夠正確認(rèn)識(shí)法治是中國(guó)發(fā)展的必由之路，是政治文明和政治現(xiàn)代化的必然。另一方面，從微觀上，會(huì)計(jì)人員一定要明確，會(huì)計(jì)人員作為社會(huì)的一員，在任何會(huì)計(jì)行為中，必須嚴(yán)格依法辦事，會(huì)計(jì)人員人人遵守了法律，捍衛(wèi)了法律，整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)就走上了法治的軌道。因此，會(huì)計(jì)人員法治素養(yǎng)的構(gòu)建必須優(yōu)先培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員樹立法治意識(shí)。

(三)著力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治思維。所謂法治思維，是指在掌握法律基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，依靠法治理念和法治意識(shí)，運(yùn)用法律規(guī)范來(lái)認(rèn)識(shí)事物、判斷是非、解決問(wèn)題的思維方式。其核心是行為的合法性問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員必須具備法治思維，才不會(huì)在紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中迷失方向。作為法治素養(yǎng)的高層次階段，目前，會(huì)計(jì)人員的法治思維不容樂(lè)觀。具體表現(xiàn)在，一是遇事想不到法,自認(rèn)倒霉。在出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，不是主動(dòng)找原因，往往嫌麻煩，放任自流；二是輕視法律，不依法辦事。在單位領(lǐng)導(dǎo)人的要求明顯不符合法律要求時(shí)，不敢主動(dòng)抵制和拒絕，做了會(huì)計(jì)違法行為的幫兇。更有甚者和單位領(lǐng)導(dǎo)人串通，徇私枉法，偷稅漏稅，任意踐踏法律。因此，必須采取措施培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治思維。一是營(yíng)造企業(yè)法治文化氛圍，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的規(guī)則觀。會(huì)計(jì)人員不但要熟悉法律，單位還要制定完備的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，在日常工作中培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的規(guī)則意識(shí)。二是引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立正確權(quán)利義務(wù)意識(shí)。要明確權(quán)利義務(wù)相適應(yīng)，享有權(quán)利就要承擔(dān)義務(wù)，并運(yùn)用貫穿到實(shí)際工作中。三是單位要樹立公平公正的法治氛圍，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法治信仰。會(huì)計(jì)人員只有信仰法律，才會(huì)遇事想到法律，遇事運(yùn)用法律。

總之，新時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，做好新時(shí)代的會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員務(wù)必努力學(xué)習(xí)法律知識(shí)，牢固樹立法治意識(shí)，著力培養(yǎng)自己的法治思維。三位一體相結(jié)合，才能構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的法治素養(yǎng)。