淺析生物質電廠基建工程的會計核算與賬務處理

●羅藹艷

近年來，作為清潔能源的生物質能源受到越來越多的關注。生物質能源發電是生物質能源有效利用的主要方式之一，具有良好的社會和生態效益。因此，各地生物質電廠應時而建。生物質電廠基建工程的主要特征是包含的子項目較多，建設工期長，竣工決算工作比較復雜，涉及的資產和財務賬目繁多。因此，保證順利完成項目竣工決算、完整移交項目資產、有效控制工程成本、提高項目投資收益是每個建設單位追求的目標。本文通過對生物質電廠基建期間的會計核算和賬務處理進行分析，對有效控制工程成本和編制竣工決算報表提出了建議。

一、合理設置基建工程會計科目體系

基建工程的會計科目設置必須滿足基建管理和會計核算的需要，從設置會計科目開始，以項目概算中各項費用明細為基礎，兩者構成保持一致，保證順利完成工程竣工決算和完整的移交項目資產。因此，合理設置會計科目體系對規范會計核算和順利完成竣工決算起著關鍵的作用。

生物質電廠基建期間會計科目體系可以根據以下結構設置：

設置“工程物資”和“在建工程”兩個一級科目。為提供詳細核算的信息，設置多層次的明細科目。

在“在建工程”一級科目下設“基建工程支出”二級科目；在“基建工程支出”二級科目下設建筑工程、 安裝工程、在安裝設備、待攤基建支出、暫估轉出、完工轉出三級科目。在“待攤基建支出”三級科目下設勘察設計費、建設單位管理費、工程監理費、建設期貸款利息、負荷聯合試車費、其他等四級科目；在“負荷聯合試車費”四級科目下設試運行收入和試運行成本五級明細科目。

為了避免會計科目體系過于龐大，可通過設置專項核算科目將費用對應到每個子項目的名稱。

二、規范核算基建工程成本

一個項目最終結果的好壞很大程度上取決于成本管理的有效性。規范核算生物質電廠基建工程成本是實現節約、降低電廠投資成本、提高電廠投資效益的集中體現，可從以下四方面進行會計核算。

（一）“建筑工程”成本核算

將廠房、倉庫、道路等土建工程成本在“在建工程--基建工程支出--建筑工程”科目核算，同時對應選擇專項核算科目下的子項目名稱“XX號廠房”“XX號倉庫”“XX道路”等（下同）。

（二）“ 安裝工程”成本核算

將機組設備等安裝工程成本在“ 在建工程-基建工程支出--安裝工程”科目核算。

（三）“工程物資”及“在安裝設備” 成本核算

采購工程物資時列入“工程物資”科目核算，將工程物資用于工程安裝時，轉到“在建工程—基建工程支出—在安裝設備”科目核算。

（四）“待攤基建支出”成本核算

將不屬于建筑工程、安裝工程、工程物資且與工程直接相關的費用根據性質分別對應列在“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出”下的四級科目“勘察設計費”“建設單位管理費”“工程監理費”“建設期貸款利息”“其他”四級科目核算。一般情況下將建設單位工程管理人員的人工成本、辦公費、差旅費及與工程直接相關的管理費用計在“建設單位管理費”科目核算；將征地費、青苗賠償費、水土保持費等不屬于上述具體四級科目的其他工程直接費用計在“其他”科目核算。

以上每筆在建工程分錄均通過專項核算對應選擇子項目名稱，便于快速查詢和統計基建工程項目的匯總和明細費用，對項目成本管控和竣工決算起到關鍵的作用。

三、規范各環節的賬務處理

財務部門通過會計核算和賬務處理貫穿于基建工程的籌建、施工、決算各個階段，對項目的資金使用成本、稅費方面有一定的控制權，應通過規范基建工程的會計核算和賬務處理來控制基建工程成本，最大程度的提高電廠投資效益。具體可通過以下幾個方面進行規范：

(一)試運行期發電收入的賬務處理

發電機組竣工后，必須經過一定時間的滿負荷機組性能試驗期（即試運行期），滿負荷性能試驗通過后方能轉入商業運行。在試運行期間所取得的發電收入沖減在建工程成本，具體計入“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出-負荷聯合試車費-試運行收入”科目的貸方，借計“應收賬款--應收電費”或者“銀行存款”科目；試運行期間所產生的成本計入“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出-負荷聯合試車費-試運行成本”的借方；貸方為“應付賬款”或者“銀行存款”。試運行期間所發生的項目借款利息支出資本化，機組轉為商業運行的次日起利息費用化。

(二)在建工程暫估轉固的賬務處理

機組試運行結束當月，要完成在建工程暫估轉固工作，可根據基建工程項目合同履行進度，預估工程尾工將要發生的工程成本，預估金額扣除進項稅后足額對應計在“在建工程”科目下的各項明細科目的借方。同時與基建工程管理部門對接做好固定資產暫估移交清單，完整計列暫估資產的價值。財務部根據暫估資產價值借計“固定資產”科目，貸計“在建工程-基建工程支出-暫估轉出”科目。

（三）基建工程日常賬務處理

為了順利完成工程竣工決算，完整移交項目資產，基建期間的日常賬務處理還應做好以下幾點工作：

1.建立合同臺賬。生物質電廠基建概算由多個子項目組成,每個子項目均包含多個合同種類,財務部應與基建工程管理部門達成共識，在完成合同簽訂時，及時報送財務部門合同副本，財務部門根據合同內容分類對應每個子項目的建筑、安裝、設備、待攤費用的明細科目登記臺賬。臺賬內容包括不限于每個合同的供應商、簽訂日期、合同金額、已收發票、已付金額、付款日期、付款摘要，記賬憑證號、未付金額等。財務人員應在支付環節嚴格把好審核關，重點審核工程完工進度、合同執行進度、付款進度與項目概算執行進度的匹配情況,工程完成進度必須經過監理確認，防止虛報工程進度，出現超付或者重付情況。合同臺賬應每月與基建工程管理部門進行核對,主要核對合同履行進度和付款進度,及時了解是否存在因設計變更導致工程量增加而超投資概算情況。

2.建立發票入賬臺賬。取得合法票據入賬是企業降稅負、控成本的主要手段，要使基建項目所形成的固定資產折舊能夠全額稅前扣除和獲得最高限額可抵扣進項稅票，財務人員應當建立基建工程發票臺賬。臺賬可根據每個子項目的合同供應商、發票類型、發票號、稅率、稅額、不含稅金額、含稅金額、開票日期、收票日期、數量、單價、記賬憑證號等分項填列，為順利完成竣工決算、完整移交項目資產奠定基礎，同時便于掌握供應商欠票情況和催票工作。

3.建立工程物資領用臺賬。機組完工投產后,重點工作落到項目竣工決算環節，而項目資產是由需要安裝和不需要安裝的設備組成,通過建立工程物資領用臺賬,便于統計需要安裝的設備所要分擔的建筑安裝和其他費用等，不需要安裝的設備直接形成固定資產。基建工程完工投產當月,需要對工程物資進行盤點，根據工程物資盤點結果重點關注是否存在庫存余量和退庫情況，如有退庫，需要辦理退庫手續，并從在建工程科目轉到工程物資科目；工程物資如有余量,按照物資管理規定進行規范管理。

4.建立借款合同臺賬。生物質電廠建設資金來源一般由建設單位按照投資總額的20%-30%投入資本金，再向銀行或者其他融資機構籌資70-80%的建設資金。因工程借款合同比較多，通過建立借款合同臺賬,便于計算和統計季度、年度還本付息金額，為合理安排月度資金使用計劃、融資提款計劃提供數據支持。隨著資金使用計劃和融資提款計劃執行率的提高，避免截留過多的資金頭寸，降低了項目資金使用成本，從而提高了電廠的投資效益。

5.建立相關稅費臺賬。基建工程所涉及的稅費有書立合同印花稅、采購物資或接受勞務的增值稅進項稅。

（1）印花稅。印花稅是根據工程合同書立內容和金額來確定計繳稅率和稅額，印花稅臺賬可根據基建工程合同臺賬進行補充登記所適用的印花稅率，計算出應交印花稅額，登記納稅申報繳費時間，避免少繳或者重繳稅款。

（2）增值稅進項稅。基建單位在工程合同簽訂時應在合同中約定合同標的物的發票類型為增值稅專用發票，工程財務人員應分別根據設備材料、建筑安裝、技術服務的發票類型建立增值稅進項稅臺賬，并在規定的時間內完成發票認證，通過認證的進項稅額可以減少項目投資成本。

（四）基建工程完工轉固的賬務處理

基建工程完工投產后，由基建工程管理部門組織編制工程結算書，財務部門收到基建管理部門提交的基建工程結算書和竣工報告后，立即組織編制基建工程竣工財務決算報表，并經審計機構審核、建設單位相關機構審批后,即可進行基建工程完工轉固的賬務處理。生物質電廠基建工程形成的固定資產有房屋、建筑物、發電設備等,按照竣工財務決算報表中的固定資產價值計入固定資產科目的借方,貸計“在建工程-基建工程支出-完成轉出”科目。同時，紅字沖銷試運行結束當月暫估的固定資產和在建工程科目金額，并根據項目資產明細分項建立固定資產卡片。至此，生物質電廠的基建工程會計核算和賬務處理工作結束。

四、會計核算過程中應該注意的兩個問題

(一）深入業財融合

財務部門應通過會計核算滲透到基建工程管理的每個環節，全面提升財務部門在基建工程管理中的參與度。因此，在基建工程施工之前，財務部門應與工程管理相關部門搭建信息上報交流平臺，通過交流平臺獲取基建工程涉及的財務數據，深入挖掘工程開工率、完工率、結算率等指標進行分析，推動業務流程指標監測，落實業務環節監督，防范會計核算風險。

（二）嚴控投資成本

依托“信息上報交流平臺”獲取基建工程所有信息，對工程項目概算、完工進度、付款進度加于把控，防止基建工程出現超概算投資情況。

綜上所述，加強基建工程會計核算和賬務處理能夠實現基建工程投資成本的科學管控，降低工程成本投入，提高資源利用效率，為生物質電廠今后的發展打下良好的基礎。