新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及防范措施分析

沈際平

摘要：近年來，我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的生活水平呈直線提升，但這一切都是建立在資源能源的高消耗基礎(chǔ)上的，造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題以及生態(tài)環(huán)境的破壞，加大了節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)工作的壓力。這就促進(jìn)了新能源的開發(fā)與利用，調(diào)整傳統(tǒng)的以化石能源為主的能源結(jié)構(gòu)，從而降低化石能源消耗產(chǎn)生的各類污染物。新能源發(fā)電以水利發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電以及核電為主，以此來滿足我國日益增長的電力能源需求，帶動了新能源發(fā)電企業(yè)的快速發(fā)展，同時也加劇了新能源發(fā)電企業(yè)之間的競爭，為了保證新能源企業(yè)的市場優(yōu)勢地位以及搶占市場份額，需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管控力度以及稅務(wù)風(fēng)險意識，并建立起完善的應(yīng)急規(guī)避體系，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營效率。

關(guān)鍵詞：新能源發(fā)電企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;防范措施;具體分析

隨著節(jié)能減排政策的落實以及綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的不斷深入，國家加大了對新能源企業(yè)的扶持力度，旨在優(yōu)化我國的能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善生態(tài)環(huán)境污染狀況，降低污染物的排放，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于市場經(jīng)濟(jì)制度以及法律體系的不斷完善，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也都加強(qiáng)了新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理工作，對發(fā)電企業(yè)涉及的巨大稅款金額進(jìn)行管理。這也需要新能源發(fā)電企業(yè)提高自身的稅務(wù)管理水平以及法律應(yīng)用意識，嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅繳稅以及合理避稅，建立起規(guī)范的會計審查體系以及稅務(wù)處理部門，解決企業(yè)稅務(wù)管理中的不足之處，提高企業(yè)的稅務(wù)抗風(fēng)險能力。本文就新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及防范措施進(jìn)行探究。

一、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平不斷提高，但這一切都是建立在資源能源高度消耗以及生態(tài)環(huán)境污染破壞的基礎(chǔ)上的，為了經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境的破壞，實現(xiàn)節(jié)能減排的戰(zhàn)略目標(biāo)，國家大力支持新能源發(fā)電企業(yè)，旨在優(yōu)化我國的能源結(jié)構(gòu)，改善生態(tài)環(huán)境污染的狀況。這就使得新能源發(fā)電企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，數(shù)量呈直線上升，也加劇了新能源發(fā)電企業(yè)之間的競爭，個別企業(yè)為了保持企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，做出了偷稅、漏稅的行為，一般而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是指企業(yè)涉稅行為沒有正確的遵守稅法的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要表現(xiàn)在兩個方面，其一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法規(guī)，未繳納或少納應(yīng)納稅款，導(dǎo)致補(bǔ)罰稅款、加收滯納金以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險;其二是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的行為不能準(zhǔn)確適用于稅法，沒有充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，多繳稅款增加了企業(yè)的支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

二、增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重要意義

稅務(wù)風(fēng)險的種類繁多，給企業(yè)帶來的影響是全方位的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)測、評估、規(guī)避和化解，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的管控。

1.積極進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于企業(yè)決策的科學(xué)性。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中的問題有利于企業(yè)投資決策、財務(wù)決策的科學(xué)性，并為組織設(shè)立形式提供參考，合法降低企業(yè)的稅負(fù)，在節(jié)省企業(yè)稅收的同時提高企業(yè)得經(jīng)濟(jì)效益。

2.積極開展稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于減少不必要的成本支出。由于不遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰增加了企業(yè)的成本支出，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中最主要的一種，積極開展企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于企業(yè)嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)加納行為，并充分利用優(yōu)惠的稅收政策，從而減少不必要的成本支出。

3.積極防范稅務(wù)風(fēng)險，有利于避免不必要的企業(yè)信譽(yù)損失。稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)不但影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加不必要的成本支出，同時會影響企業(yè)的良好信譽(yù)和聲譽(yù)建立，一旦企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅，就會對企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)造成極其惡劣的影響，損害企業(yè)的商業(yè)形象，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.積極的稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于避免企業(yè)優(yōu)惠資格的喪失。通過積極的稅務(wù)風(fēng)險防范，可以避免企業(yè)相關(guān)人員收到刑事處罰以及企業(yè)一般納稅人資格與開票資格和稅收優(yōu)惠政策享受資格的喪失。

三、新能源發(fā)電企業(yè)中主要稅種存在的稅務(wù)風(fēng)險

市場經(jīng)濟(jì)體系的完善推動了企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善，尤其是新能源發(fā)電企業(yè)，經(jīng)濟(jì)成本核算在營改增后更為簡便，主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個人所得稅，而主要可能涉及稅務(wù)潛在風(fēng)險的稅種主要是增值稅及附加費、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅。

1.增值稅以及附加稅。增值稅和附加稅主要是對基建項目而言，原有的稅收政策使得建筑安裝發(fā)票不可抵扣，而在將建筑安裝業(yè)內(nèi)納入營改增范圍后新舊項目交替，簡易征收與一般征收方式的選擇直接影響到了投資成本的高低進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤，在營改增政策下加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，增加進(jìn)項稅務(wù)抵扣便是主要的涉稅風(fēng)險。

2.企業(yè)所得稅。隨著營改增政策的不斷深入，企業(yè)的投資成本較之以往明顯下降，如何選擇三免三減半稅收優(yōu)惠政策的享受年份，就直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅負(fù)承擔(dān)。不僅如此，新能源發(fā)電企業(yè)大多采用不同地區(qū)成立不同法人單位進(jìn)行新項目建設(shè)，為了降低生產(chǎn)成本，不同法人單位之間的資源調(diào)配打破了原有人事的歸屬，甚至于有些單位在新建期間可以不設(shè)置管理人員，無工資薪金支出，這就涉及同一控制下關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易問題，這些都是潛在稅務(wù)風(fēng)險。

3.房產(chǎn)稅。新能源發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益主要依靠于電量銷售，即通過發(fā)電企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以及項目建設(shè)的數(shù)量增多，以投資開發(fā)新項目作為發(fā)展的主要途徑，建設(shè)周期通常在1-2年，即可進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固處理，由于預(yù)轉(zhuǎn)固是打包計入一項總資產(chǎn)，涉及房產(chǎn)稅的房屋建筑物，未單獨列示，如何確定房屋建筑物價值是為涉稅風(fēng)險之一。

4.土地使用稅。新能源發(fā)電企業(yè)的主要受益在于電量銷售，通過開發(fā)和建設(shè)新項目，通常而言電力企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模較大，占地面積較廣，土地使用的稅務(wù)便是主要的納稅種類，土地使用的面積也是土地使用稅確定的標(biāo)準(zhǔn)，也是涉稅風(fēng)險之一。

5.契稅。契稅是指不動產(chǎn)（土地、房屋）產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，就當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價的一定比例向新業(yè)主（產(chǎn)權(quán)承受人）征收的一次性稅收。新能源發(fā)電企業(yè)獲取土地使用證書的前提條件便是繳納契稅，繳納的實踐以及計算依舊的確定都是稅務(wù)風(fēng)險的主要涉及內(nèi)容。

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范和應(yīng)對措施

1.加強(qiáng)新能源發(fā)電企業(yè)成本的管控，規(guī)范納稅流程。隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，新能源發(fā)電企業(yè)在國家政策的支持下，企業(yè)之間的競爭日益激烈和緊張，為了保持自身的市場競爭優(yōu)勢，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了工程造價的預(yù)算和進(jìn)度管理，選擇對企業(yè)最有利的納稅方式，同時嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)管理流程，對增值稅發(fā)票的管理要盡可能的取得專用發(fā)票，擴(kuò)大抵扣金額，同時也要加強(qiáng)增值稅電子發(fā)票的管理，設(shè)置臺賬，避免電子發(fā)票重復(fù)入賬。

2.嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅流程。除按照實際的各項成本費用外，對于共享和借用的人員、車輛以及各項支出，按照以下原則進(jìn)行核算：按照人員歸屬單位發(fā)放工資、薪酬及列支其他支出，如出現(xiàn)一個法人單位代管另一法人單位建設(shè)項目情況，可以采用簽訂代管協(xié)議，支付管理費方式，而人員所有費用由原單位承擔(dān)，既可以解決被代管單位企業(yè)所得稅稅前抵扣問題，也可以解決人員費用承擔(dān)問題;車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協(xié)議，車輛各項支出由原單位承擔(dān)，而被代管單位以支出租賃費方式支付車輛費用。

3.房產(chǎn)稅的風(fēng)險防范，可以借助造價部門及中介造價機(jī)構(gòu)測算房屋建筑物價值，作為繳納房產(chǎn)稅依據(jù)。

4.土地使用稅的風(fēng)險防范，按照土地使用證核發(fā)面積，落實好所屬地區(qū)分類既定單位稅額，計繳土地使用稅。

5.契稅風(fēng)險防范，契稅繳納時間應(yīng)為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)之前，企業(yè)可以安排好時間點，如可以在辦理土地使用證前計算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本;另外，契稅計稅依據(jù)為土地出讓金、土地補(bǔ)償費、安置補(bǔ)助費、地上附著物及青苗補(bǔ)償費、拆遷補(bǔ)償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確確定計稅依據(jù)繳納契稅，避免少繳多繳情況發(fā)生，尤其是劃撥取得土地，無論其是否繳納相應(yīng)補(bǔ)償費，由于土地權(quán)屬不發(fā)生變更，均不應(yīng)繳納土地使用稅。

結(jié)語

綜上，為增強(qiáng)新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，企業(yè)應(yīng)從自身管理入手，通過加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、規(guī)范會計核算、充分利用內(nèi)審、加強(qiáng)各部門業(yè)務(wù)流程對接等方式，從招投標(biāo)管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程對接管理等業(yè)務(wù)流程抓起，從源頭開始防范稅務(wù)風(fēng)險，不斷強(qiáng)化稅務(wù)意識。

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