淺析海外稅務籌劃

鄭莉

摘 要：隨著經濟全球化進程的不斷加快，國家正在鼓勵企業“走出去”，尤其是加快海外業務的不斷發展是企業發展的重點，在海外稅務籌劃的過程中，必須要將政策環境和成本支出工作做好，進行海外稅務籌劃對于國際稅務有著重要的影響，因此必須要重視海外稅務籌劃工作。

關鍵詞：海外稅務；稅務籌劃；具體分析

隨著我國海外項目的逐漸增加，投資規模在之間的加大，國際化的競爭變得越來越激烈，因此海外稅務籌劃工作變得越來越重要，必須要對海外稅務籌劃中面臨的風險進行嚴格的控制，遵守國際準則，將海外稅務籌劃工作做好，完善稅務管理。本文就是對海外稅務籌劃進行分析，為相關的研究提供借鑒。

1 海外稅務籌劃的要點

1.1 明確市場的發展戰略，根據具體的情況選擇投標的主體，這是進行海外稅務籌劃的基本前提。投標主體是整個海外項目的基本核心，也是預先確定的內容之一，尤其是目標市場有著比較嚴格的外匯管制的情況下，如果目標市場有著這一限制，就變得更加的關鍵。企業在進行海外投資的過程中，可以有著很多的選擇：子公司、分公司和常設公司。目前，有很多得國家都已經對不具備任何法人資格的分公司或者是有著獨立的法人地位的一些子公司采取了不同的外匯政策和稅收政策。有些具有嚴格的內部保護主義的、嚴格的外匯管制的國家，如果以分公司的名義投標，那么中標的難度就會比較大，但是這種方式在資金的進出上是比較自由的。如果以子公司的名義進行投標，那么在中標的時候就比較容易，但是利潤的匯出會比較困難。因此在進行海外稅務籌劃的過程中，必須要與目標市場結合在一起，從而選擇中標的主體。但是如果市場的環境比較欠佳，而且沒有長遠的計劃，這樣就可以使用分公司的名義進行投標處理，反之就可以將子公司與分公司結合在一起進入到目標市場，將子公司當做是一定的目標市場，進行內涵式模式的發展，還要帶動母公司在一些大型的項目上直接的介入。子公司和分公司的結合還能夠消除外匯的管制。

1.2 將所得稅籌劃作為海外稅務籌劃的重點，多方式、多環節的進行避稅，而且在一般的情況下，尤其是海外項目的籌劃階段，所得稅就是籌劃的重點，尤其是在項目的實施階段，必須要重視流轉稅的操作。在所得稅籌劃的過程中，需要將價格轉移、合并納稅、資本結構和合理籌劃結合在一起，使得所得稅的籌劃工作變得更加的順利。

1.2.1 合并納稅可以降低總體的賦稅成本，這種方式也給合理籌劃帶來了一定的空間。新項目在選擇的過程中，必須要仔細的研究，這樣才能夠選擇合適的投資主體。如果新項目預計有著很大的盈余，那么選擇目前經營有著虧損的項目就可以降低相應的所得稅，通過壓低標價的方式也能夠直接的獲得更大的競爭優勢。

1.2.2 利用價格控制進行經營成果的轉移，這種方式主要有著三種實現的途徑：首先，是利用關聯交易的方式在不同的納稅主體之間進行盈虧的轉移，便于平衡利潤。其次，利用免稅期限進行利潤的轉移。最后是利用低稅區的基本優勢將總體的賦稅降低，尤其是經濟特區和國際金融自由港，這種方式也是目前為止使用的比較廣泛的一種方式。

1.2.3 資本結構的控制。海外稅務籌劃的方式有很多種，從稅務籌劃的角度來說，可以將負債分為兩種，一種是外部籌資，另外一種是內部籌資。從資金的集中管理特點來看，許多央企進行的都是內部化的籌資管理方式，但是如果在外匯管制比較嚴格的國家，對于外部籌資和內部籌資的處理方式是不同的，在稅務處理的過程中，對于內部稅務的處理會更加的嚴格，主要包括財務費用和上級管理費用。也就是說無論是集團內部的融資還是當地融資，都必須要進行充分的核算和論證，不能夠僅僅是為了進行集中管理而集中，作為企業必須要從經濟效益最大化的角度對企業進行精細化的管理。

1.3 將自己渠道的籌劃作為核心，對于各項資金進行合理的安排，尤其是退出和進入渠道的資金安排必須要合理化，而且我國的海外稅務籌劃主要是將重點放在了進入戰略上，但是資金在回流的過程中，很有可能會出現高額稅費的現象，這樣就會導致原本盈利的項目面臨著嚴重的虧損。（1）工程款的回流。在外匯管制嚴格的國家，如以子公司的形式投標，回流工程款只能以提高材料、設備報關價格的形式。因此資金的回流方式必須在主要材料、設備入關前就充分籌劃。如果進口國對報關價格控制嚴格，那就只能通過虛擬勞務，交一部分稅款的方式實現資金回流。（2）工資的回流渠遭。從理論上講，凡是取得工程項目，都應該有工資的回流渠道。但從實踐看，部分國家勞動力內部保護與我國勞務輸出之間的矛盾，往往導致勞動簽證從時間上無法及時辦理，從數量上無法充分保證，可能導致職工較長時間都得不到足額工資。如果項目期限較短，甚至相關手續尚未辦完，項目就已經結束，這樣的例子在外匯管制國家并不鮮見。如何防止這種情況發生，需要提前籌劃，否則都有可能導致高額的稅費。

2 海外項目稅務籌劃和實施中應注意的事項

2.1 在健全風險控制機構或崗位完整性的基礎上，對納稅進行充分、全面的籌劃。（1）首先要確保稅務風險控制機構或崗位的完整性。對一個長期性的目標市場而言，海外稅務籌劃是一個系統、連續的過程，不是各項目單獨的行為。央企集團這樣的跨國公司必須有足夠的組織機構來保證這種連續性。建立健全集團層面的風險管理與控制體系，對于保持目標市場籌劃的統一性和連續性，確保海外市場的健康發展至關重要。（2）確保稅務籌劃內容上的系統性和完整性。海外項目的稅務籌劃是一項系統工程，包括投標主體、資金籌劃、具體納稅籌劃和稅務風險控制等等。

2.2 結合高度集中的財務和資金管理體系，建立風險管控機制。任何企業都無法為每個海外項目都配備專家，因此加強集中型的風險控制體系是風險控制的必然趨勢。而目前許多央企集團正在推行的以資金為核心的集中管理正是提升風險控制體系建設的一個契機。隨著通信技術的飛速發展，建立全球化的集中管理體系已是大勢所趨。在新的集中管理控制體系內，集中專家的智慧制定稅務風險應對策略，建立有效的內部審批控制機制，分級授權和集中控制相結合，合理設計稅務管理的流程及控制方法，對于經營環境差的重點市場和項目，建立有針對性的監控措施，重點防范稅務風險。

3 結論

海外項目的稅務籌劃工作因其重要性及復雜性，一直是有待進一步探討的熱門領域。經驗告訴我們，加強同當地稅務機關的溝通、優化整合集團內資源、提高籌劃水平和實施效率可以有效地避免稅務風險，促進海外市場的健康和持續發展。

參考文獻

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[2]趙德芳.對資本弱化避稅案例的思考[J].稅務研究，2010（01）.