“營改增”對企業會計核算的影響研究

曹廷雯

摘要：“營改增”就是營業稅改為增值稅，這是我國經濟發展過程中的一項重大改革，是我國稅收制度的進一步完善。這一改革勢必會對企業造成影響，企業應該積極適應這一改革，盡快對生產結構做出調整，并培訓財務部門的有關人員。因此，本文主要研究“營改增”對企業會計核算的影響。

關鍵詞：“營改增”;企業會計核算;研究

營業稅和增值稅在我國稅種中占有主要的地位，實施“營改增”只是作為試點，主要針對大型企業。“營改增”可以防止重復納稅，這樣對大型企業是非常有利的，大大減輕了企業的稅收負擔，對小型企業而言，利益不大。當然對一些不符合納稅標準的小型企業不會產生任何的利益影響。可見，這一政策主要是對大型企業會計核算的影響。

1.“營改增”的含義

簡單地說“營改增”就是企業應交的營業稅改為增值稅，防止企業重復納稅的發生，有利于企業以及國家經濟的快速發展，有利于國家稅收體制的完善。之所以說防止重復納稅是因為，在改革之前企業要根據經營的項目向國家納稅無論項目是否盈利，若項目盈利則還要交納增值稅，改革之后，企業只需根據經營的盈利項目的利潤向國家納稅即可。任何事物都有兩面性，“營改增”也不例外，若想這一政策得到很好的實施，需要企業的財務部門做好企業會計的核算。尤其是煙草這個特殊的行業，“營改增”既是機遇也是挑戰。若把握好這個機遇或挑戰企業就會在新政策下脫穎而出。

2.“營改增”實施的意義

這一改革使得企業的課稅對象發生了變化，改革前，企業的課稅對象是企業所經營的項目;改革后，企業的課稅是企業所經營的盈利的項目。這樣一來大大減輕了企業的繳稅負擔。隨著國民平均受教育程度的提高，人民對自己的納稅義務也有了較大的認識，自覺納稅的現象越來越普及。“營改增”的實施能更好地完善財政制度。以前營業稅、增值稅同時交納必定會使一部分經營不善的企業偷稅、逃稅，“營改增”之后會減輕一些繳稅負擔，可以有效地避免偷稅、逃稅的現象。作為第三產業的服務業是舊制度下征稅的主要對象，隨著人民生活水平的提高，服務業所占的比重越來越重，若還是征收營業稅和增值稅勢必會影響服務行業的產業結構，因此，“營改增”是大勢所趨。由此可見，實施“營改增”具有重大的意義，但是這一政策的實施導致了企業會計核算問題的產生，必須引起企業相關部門的重視。

3.“營改增”對企業會計核算的影響

3.1“營改增”對收入的影響

實施前無論企業是否有純收入都必須繳納稅費;實施后只有當企業有純收入時才必須繳納稅費。這一政策保障了企業的正常運行。在一定程度上減少了企業的負債即增加了企業的收入。對大多數企業來說都是一個機遇。稅改后稅率也有所下降，這也會給企業帶來額外的收入、減輕企業的負擔。由此可見，“營改增”對企業的收入會產生許多有利的影響。

3.2“營改增”對現金流的影響

企業的現金流與賦稅呈負相關，“營改增”之前企業只需要上交超過規定的部分的稅費，企業的資金周轉周期較長，不利于后續其他項目的開展。“營改增”后企業需在經營活動完成前繳納稅費，待經營活動完成后根據實際情況或退或補，也可在收到貨款后再繳納稅費，這就使得資金更有彈性。這一政策的實施也使得影響現金流的因素發生后了變化，充分為企業的發展考慮，這就使得企業的資源得到最大化利用。因此，“營改增”對企業的資金周轉提供了很好的方案。

3.3“營改增”對納稅范圍的影響

在繳納稅費時企業應根據自己企業的具體情況進行繳納，其中固定資產、原材料、制造業、從事營業稅勞務等資產或企業必須全額征收，此外，資產或企業有相應的抵扣。“營改增”主要對生產行業的納稅范圍產生了影響，擴大了生產行業的納稅范圍，完善了納稅體系。有利于我國經濟市場的穩定。

4.“營改增”政策下企業進行會計核算的措施

4.1制定新的核算方案

由于“營改增”政策的出臺，一些大型企業必須制定新的核算方案，以推進相關會計工作的順利進行。新的核算方案應當合理利用增值稅使得企業的利益最大化，同時也應該根據最新的政策推斷出企業所面臨的風險。在新的政策下，進項稅可以進行相應的抵扣。當然，財會部門可以通過多購進原材料的方法來降低企業的應交稅費。在某一時間段內如果企業經營得好，應交的稅費也就比較多，總之，應交稅費的金額與企業的經營情況成正比。在新的核算方案下會計人員也應該嚴格遵守、規范使用會計準則。

4.2提高核算人員的綜合素質

財務部門是一個企業的核心部門之一，一旦財務部門出現問題便會對整個企業造成巨大的影響。“營改增”的出臺多多少少會對財務部門產生一定的影響。對此，要求財務部門的工作人員一定要嚴格按規章制度辦事，熟練掌握新出臺的稅收政策。除此之外，還可以對財務部門的人員進行培訓，以提高財務部門人員的綜合素質，以便為會計核算工作的順利開展提供專業知識的保障，培訓的內容不僅僅只局限于新出臺的稅收政策的知識，還應包括財務人員應具備的職業道德素養等。從各個方面降低企業會計核算可能會出現的風險。

4.3固定資產的納稅

新的納稅政策出臺后固定資產在稅收中占的比重就比較大，因此若想合理且繳納最小的稅費就應合理購置固定資產或合理的根據現有的固定資產制定合理的經營戰略。其中合理購置固定資產包括將本企業的花銷轉化為外購費用，并盡可能地將運費轉化掉。據新出臺的政策，固定資產在當年可抵扣10%，若不在當年抵扣則可在未來五年內全部抵免。對煙草企業的影響比較，有些會計賬目都會發生巨大的變化。

參考文獻：

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