貿(mào)易企業(yè)財務(wù)經(jīng)營風險的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

宋昱瑤

摘要：財務(wù)風險是現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理過程中急需解決和應(yīng)對的核心風險。近年來隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的不斷加快，經(jīng)濟模式呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多元化的趨勢，企業(yè)在紛繁變化的經(jīng)營環(huán)境中將會面臨諸多風險。當前我國不斷深化的改革背景，促進了我國獨特的商業(yè)環(huán)境和貿(mào)易環(huán)境的形成，面對激烈的市場競爭我國企業(yè)該如何防范和應(yīng)對各種風險？這對企業(yè)經(jīng)營管理者而言不僅考驗著其智慧，更考驗著企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。財務(wù)風險作為企業(yè)最常見的風險之一，一旦發(fā)生將對企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營帶來極大的威脅。因此，高度關(guān)注企業(yè)財務(wù)風險的發(fā)生，從內(nèi)部著手加強控制體系的構(gòu)建，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立風險防范預(yù)警機制，能夠幫助企業(yè)在安全的經(jīng)營范圍內(nèi)開展自身的經(jīng)營活動。本文將以A企業(yè)作為研究對象，對其在財務(wù)風險管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題進行剖析，并探尋有效解決該企業(yè)財務(wù)風險的有效策略，旨在為促進我國企業(yè)的全面發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易企業(yè);財務(wù)經(jīng)營風險;內(nèi)部控制體系;構(gòu)建與完善策略

目前社會經(jīng)濟模式不斷發(fā)生著改變和創(chuàng)新，金融市場的不斷發(fā)展和完善使得經(jīng)濟變化更加波譎云詭，企業(yè)生存和發(fā)展的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜化。面對不斷動蕩的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營運作存在著很大的不確定性，并不是所有的企業(yè)都能在高度動蕩的經(jīng)濟環(huán)境中基業(yè)長青，有的企業(yè)很可能在短時間內(nèi)迅速消亡。反之，有的企業(yè)卻可以在波瀾壯闊的經(jīng)營環(huán)境中維持企業(yè)的經(jīng)營活動，并以此為基礎(chǔ)賺取超額利潤，最終在激烈的市場競爭中贏得勝利。而誘發(fā)這兩類企業(yè)產(chǎn)生不同命運的主要誘因就是企業(yè)對財務(wù)風險的內(nèi)部控制能力。企業(yè)財務(wù)風險的發(fā)生并非偶然，俗話說“冰凍三尺非一日之寒”，財務(wù)風險經(jīng)歷了由量變逐漸演變?yōu)橘|(zhì)變的過程，因此，在經(jīng)濟全球化時代大背景下，企業(yè)必須從內(nèi)部著手，構(gòu)建完善而科學(xué)的財務(wù)風險預(yù)警機制，加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，為促進企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、相關(guān)概念解析

（一）財務(wù)風險的界定

關(guān)于財務(wù)風險基本概念的界定，理論界分為兩種觀點：一種是狹義的財務(wù)風險，另一種是廣義的財務(wù)風險。所謂廣義的財務(wù)風險主要是指：企業(yè)在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中均存在財務(wù)風險，而任何一個環(huán)節(jié)的疏漏都將為企業(yè)經(jīng)營帶來財務(wù)風險，并且其影響因素不能確定，但最終的結(jié)果都是導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期收益與實際收益之間產(chǎn)生了巨大差異。本文主要是站在財務(wù)風險的廣義視角下進行探討。

（二）財務(wù)風險的基本特征

（1）客觀性

企業(yè)經(jīng)營過程中財務(wù)風險是客觀存在的，并沒有任何一種方法能夠徹底消除企業(yè)財務(wù)風險，企業(yè)只能通過相應(yīng)的管理手段有效防范和合理規(guī)避財務(wù)風險的發(fā)生。

（2）不確定性

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化因此，企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)活動充滿了各種不確定性因素，而這也是企業(yè)財務(wù)風險發(fā)生的一種可能，會對企業(yè)的經(jīng)營帶來了很多潛在的隱患。

（3）可度量性

企業(yè)可以通過不同的度量方式對財務(wù)風險進行度量，最常用的是概率統(tǒng)計。

（4）雙重性

企業(yè)財務(wù)活動風險的發(fā)生具有收益性和風險并存的雙重性質(zhì)。也就是企業(yè)在獲得收益的同時將面臨巨大的財務(wù)風險。

（5）全面性

財務(wù)風險將始終貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動過程中，企業(yè)唯有縱觀全局才能看清財務(wù)風險。

（6）激勵性

企業(yè)在經(jīng)營獲得收益的同時也伴隨著風險的發(fā)生，企業(yè)只有提高財務(wù)風險管理能力才能促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)風險的預(yù)防對企業(yè)而言具有一定的激勵性。

（三）財務(wù)風險管理的內(nèi)容

（1）對籌資風險的管理

企業(yè)在籌資過程中面臨的風險就是籌資風險管理，引發(fā)企業(yè)籌資風險的因素有很多，例如：利率的波動、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、外匯的波動。

（2）對投資風險的管理

企業(yè)在完成籌資活動后面臨的就是投資活動，投資活動中的風險與收益并存，這就需要企業(yè)緊緊把握時機，做好投資前的各種風險預(yù)測。

（3）對資金運營風險的管理

企業(yè)經(jīng)營過程中為了能夠?qū)a(chǎn)品銷售出去，在銷售環(huán)節(jié)中經(jīng)常會為企業(yè)帶來應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款若不能及時回收必將為企業(yè)帶來現(xiàn)金流壓力，從而導(dǎo)致企業(yè)資金營運風險的發(fā)生。企業(yè)在進行物資采購時，也會帶來資金營運的風險。

（4）對預(yù)算風險的管理

企業(yè)預(yù)算風險在經(jīng)營管理中處于重要的地位，并直接對企業(yè)財務(wù)風險的管理效果起到?jīng)Q定性作用。

（5）對市場風險的管理

企業(yè)所面臨的市場環(huán)境瞬息萬變，例如：國家政策變化、匯率與利率的變動、市場中其他的不確定性因素，要求企業(yè)應(yīng)對得當。

二、影響企業(yè)財務(wù)風險管理的內(nèi)部因素

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)財務(wù)風險進行管理會受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，特別是企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制理念將對財務(wù)風險的管理效率帶來直接影響。一旦企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，隱含其中的財務(wù)風險也會暴露出來。究其實質(zhì)主要是由于企業(yè)投資者與經(jīng)營者之間在追求目標上的不統(tǒng)一而造成的。

（二）內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部管理制度是保證財務(wù)風險管理的基本前提，如果企業(yè)缺乏完善而健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制措施和辦法很難得以落實，并且無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的權(quán)威性，最終對企業(yè)財務(wù)風險管理效率帶來影響。例如：隨著消費者消費習慣的變化，支付方式和業(yè)務(wù)收款方式也發(fā)生了改變，如果其不能盡快適應(yīng)市場發(fā)展變化，很可能在大環(huán)境的競爭中退出市場競爭，當企業(yè)緊跟時代和市場發(fā)展變化的步伐時，如果內(nèi)部控制制度未能及時跟進，那么在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和控制流程中就埋下了很多隱患，從而為企業(yè)的資金管理帶來風險。

（三）財務(wù)監(jiān)督機制

目前很多大型企業(yè)并沒有設(shè)計專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并沒有專門針對企業(yè)內(nèi)部的各項流程、各項制度、日常經(jīng)營管理活動等進行科學(xué)的監(jiān)督，大部分企業(yè)是以事后監(jiān)督為主，并未對財務(wù)風險進行事前評估、事中動態(tài)化監(jiān)控，這在很大程度上制約著企業(yè)財務(wù)風險的監(jiān)控效率。另外，有的企業(yè)及時成立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是審計人員的綜合素養(yǎng)根本無法滿足企業(yè)對財務(wù)風險管理提出的要求。

三、企業(yè)財務(wù)經(jīng)營風險的內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)的基本情況

A企業(yè)是一家大型企業(yè)，目前該公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為：大宗商品物流供應(yīng)鏈、運輸倉儲、房屋租賃等業(yè)務(wù)。近幾年來，該公司面臨的經(jīng)營壓力越來越大，在國內(nèi)外物流企業(yè)的沖擊下，要求該企業(yè)必須推陳出新、降本增效，盡快結(jié)合企業(yè)實際情況加大經(jīng)營改革力度，并順利完成企業(yè)的經(jīng)營目標。為了在激烈的市場上贏得一席之地，該企業(yè)狠抓市場開發(fā)、以市場需求為導(dǎo)向全面提升自身的經(jīng)營管理水平，在市場拓展方面初見成效。經(jīng)過多年的可持續(xù)發(fā)展，隱含于該企業(yè)中的財務(wù)經(jīng)營風險逐漸顯現(xiàn)出來。

（二）A企業(yè)財務(wù)風險內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題

（1）由于缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督機制而導(dǎo)致的財務(wù)風險管理問題

內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)部控制體系實施的基礎(chǔ)，更決定著企業(yè)員工的風險管理意識。但是目前A內(nèi)部控制環(huán)境還缺乏完善性。特別是在考核機制和人力資源政策方面問題更為明顯，例如：該企業(yè)對高管的激勵方式較為單一，僅僅是通過薪酬激勵的方式來激勵高管的行為，薪酬激勵方式屬于一種短期的激勵行為。這很容易造成該企業(yè)的高管在經(jīng)營管理過程中放棄企業(yè)的長遠利益，只是將目光集中在短期利益上，通過短期利益的增加獲得立竿見影的薪酬回報，這就很可能是該企業(yè)在經(jīng)營管理決策中放棄一些在短期內(nèi)無利可圖、但是能為企業(yè)長期經(jīng)營發(fā)展帶來效益的經(jīng)營決策和項目，這也為企業(yè)的投資風險和經(jīng)濟損失埋下了隱患。再例如：該企業(yè)在人力資源政策管理中也存在著一些缺陷，企業(yè)全體員工缺乏風險防范意識，在內(nèi)部控制體系的建設(shè)上缺乏積極性和參與度，這將為企業(yè)內(nèi)部錯誤和舞弊行為概率的提升埋下隱患。

（2）由于內(nèi)部控制活動存在缺陷而引發(fā)的應(yīng)收賬款管理問題

內(nèi)部控制活動的順利實施能夠保證企業(yè)管理層的各項政策和程序得以貫徹執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制活動貫穿于整個企業(yè)所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)中，例如：授權(quán)審批、財產(chǎn)保護、不相容職務(wù)分離、預(yù)算管理、會計系統(tǒng)建設(shè)等，A企業(yè)在應(yīng)收賬款制度的建設(shè)、全面預(yù)算管理等內(nèi)部控制活動中還存在著問題。例如：A企業(yè)在應(yīng)收賬款的回收流程中并未明確業(yè)務(wù)銷售的主要職責，特別是對應(yīng)收賬款的催收職責缺乏清晰的劃分，前幾年該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率居高不下，嚴重影響了該企業(yè)資金的運營，為資金運營風險埋下了隱患。在對應(yīng)收賬款的管理中，該企業(yè)客戶經(jīng)理并沒有對客戶的信用等級進行綜合評定，對客戶信息更新不及時，不了解客戶的現(xiàn)狀和經(jīng)濟狀況，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款一直無法順利回收。應(yīng)收賬款管理中存在的問題和漏洞嚴重影響了企業(yè)財務(wù)風險管理的效率。

（3）由于內(nèi)部控制活動存在缺陷而引發(fā)的預(yù)算風險管理問題

雖然該企業(yè)建立了全面預(yù)算管理體系，但是在體系執(zhí)行過程中暴露出很多問題，例如：預(yù)算管理制度形同虛設(shè)，最終導(dǎo)致財務(wù)風險管理的難度不斷增加，并且造成成本和資金使用出現(xiàn)失控的狀態(tài);缺乏健全的全面預(yù)算管理制度，目前A企業(yè)并未出臺規(guī)范的、科學(xué)的預(yù)算管理制度，每年預(yù)算的上報與執(zhí)行基本是在實踐中摸索形成的，缺乏健全而科學(xué)的全面預(yù)算管理體系;在預(yù)算管理機構(gòu)的設(shè)置上也不健全，預(yù)算管理基本由財務(wù)部門完成，缺乏有效的運行保障機制;在預(yù)算編制上缺乏科學(xué)的方法，使得預(yù)算的真實性無法得到保障;對全面預(yù)算管理缺乏過程性管控和完善的考核機制，從而導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中員工積極性不高，無法充分發(fā)揮預(yù)算管理的效用。這是由于該企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的這些問題，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不真實、不科學(xué)，嚴重威脅到該企業(yè)的經(jīng)營效率，在很大程度上提高了企業(yè)的資金營運風險，很容易為企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的經(jīng)濟損失。

（4）由于缺乏完善的風險評估機制、信息溝通與交流機制而引發(fā)的市場風險管理問題

隨著貿(mào)易物流行業(yè)競爭的不斷加劇，A企業(yè)必定面臨行業(yè)的發(fā)展變化、行業(yè)政策調(diào)整的變化、市場需求波動的變化等，而這些變化必將影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。面對外部復(fù)雜多變的環(huán)境，盡快提升該企業(yè)財務(wù)風險管理能力顯得尤為重要。例如：該企業(yè)由于缺乏風險評估機制而導(dǎo)致市場風險的發(fā)生，近兩年來我國對利率的調(diào)整比較頻繁，利率的上調(diào)，對于A企業(yè)而言增加了現(xiàn)金資產(chǎn)的機會成本，是該企業(yè)負債面臨巨大壓力;不完善的風險應(yīng)對機制為該企業(yè)帶來了政策風險管理問題，近幾年國家對物流行業(yè)的宏觀政策進行了調(diào)控，這些調(diào)控將直接或間接受到社會因素或者其他行業(yè)的影響，從而為該企業(yè)的發(fā)展帶來了市場風險。信息溝通的過程也就是信息傳遞的過程，但是目前該企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的溝通并不順暢，從而為企業(yè)的經(jīng)營帶來了外部財務(wù)風險。

四、加強內(nèi)部控制，合理規(guī)避企業(yè)財務(wù)經(jīng)營風險的有效策略

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)擁有積極上進的員工才能更具有生命力，完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效降低企業(yè)財務(wù)風險的發(fā)生，因此，企業(yè)必須盡快完善內(nèi)部控制環(huán)境。例如：盡快完善對企業(yè)高管的激勵與考核機制，股權(quán)激勵能夠使企業(yè)的高管站在長遠發(fā)展利益的基礎(chǔ)上，站在戰(zhàn)略的高度對各項經(jīng)營決策中作出決定，這對企業(yè)長遠發(fā)展極為有利。因此，企業(yè)可以通過薪酬激勵和股權(quán)激勵相融合的方式，不僅能確保激勵的短期效果，更能保證長期激勵機制的構(gòu)建，從而為企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供保障，并提升企業(yè)的投資風險管理能力。再例如：企業(yè)應(yīng)盡快完善人力資源管理政策，對人才招聘規(guī)劃進行合理設(shè)計，從源頭提升員工綜合素養(yǎng);企業(yè)應(yīng)盡快完善內(nèi)部控制細則，要求所有部門參與修訂的過程，并進一步明確各部門、各崗位的主要工作職責，重新確定風險點、樹立業(yè)務(wù)流程，進一步完善內(nèi)部控制。

（二）完善企業(yè)預(yù)算管理機制和體系的建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)先明確預(yù)算編制的內(nèi)容，并此基礎(chǔ)上成立專門的預(yù)算管理委員會，并針對業(yè)務(wù)流程中存在的問題制定更加明晰的、完善的內(nèi)部控制措施，將每一項工作細化到不同的部門、不同的負責人。其次，預(yù)算管理委員會可以對不同部門進行跟蹤監(jiān)控，以此來實現(xiàn)預(yù)算管理的精細化。例如：企業(yè)的預(yù)算管理委員會可以每個季度根據(jù)預(yù)算的實際情況和市場的變化、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，及時調(diào)整預(yù)算指標，盡量縮小既定目標與實際經(jīng)營目標之間的差距，幫助企業(yè)盡快適應(yīng)市場的變化。第三，盡快完善對企業(yè)內(nèi)部各個部門的預(yù)算執(zhí)行情況的考核，將考核結(jié)果與薪酬激勵融合在一起，以此來提高員工的預(yù)算管理積極性，從而全面提升企業(yè)的財務(wù)風險管理能力和控制能力。

（三）不斷完善和健全企業(yè)的應(yīng)收賬款管理機制

企業(yè)可以對應(yīng)收賬款進行精細化管理，將責任落實到每一個人，重新梳理在應(yīng)收賬款管理中的漏洞，實現(xiàn)對每一筆款項的回款跟蹤，有效降低企業(yè)資金風險的發(fā)生。例如：企業(yè)應(yīng)對重點客戶進行專人管理，并及時關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況，但是也不能由于頻繁催帳而流失客戶;對于長期欠款的客戶應(yīng)降低其信用等級，這些措施能夠幫助企業(yè)將資金營運風險降到最低或可承受的范圍內(nèi)。再例如：且可以針對財務(wù)部門和銷售部門設(shè)置應(yīng)收賬款雙重考核指標，這兩個部門的密切配合下將應(yīng)收賬款的額度降到最低。

（四）構(gòu)建科學(xué)而完善的財務(wù)風險預(yù)警機制

當市場發(fā)生巨大變化時企業(yè)外部風險存在很大的不可預(yù)見性。這就要求企業(yè)必須與時俱進、隨機應(yīng)變，以此來應(yīng)對更多不可預(yù)測的風險。針對市場風險，企業(yè)應(yīng)建立完善而健全的財務(wù)風險預(yù)警機制，不僅要保證企業(yè)的信息能夠及時高效得以傳遞，而且還能夠使企業(yè)對外部環(huán)境變化作出迅速反應(yīng)，降低企業(yè)財務(wù)風險發(fā)生的機率。例如：企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)來測算出各項指標變化對財務(wù)風險的影響程度，并以此為依據(jù)評定風險等級，對于企業(yè)發(fā)生的高風險經(jīng)濟事項應(yīng)進行重點跟蹤和分析。

（五）盡快構(gòu)建有效的信息傳遞機制

首先，企業(yè)應(yīng)進一步強化內(nèi)部審計的職能作用，針對國家政策建立反舞弊制度。例如：企業(yè)可以結(jié)合實際情況建立舉報制度，允許社會公眾和員工進行匿名舉報，并成立專門的舞弊審查小組，開通專門的郵箱實現(xiàn)跨級激發(fā)企業(yè)內(nèi)部舞弊行為;對于企業(yè)的審查小組的工作人員應(yīng)定期進行輪換，避免出現(xiàn)相互包庇的問題。再例如：企業(yè)可以充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的力量構(gòu)建完善的信息管理和溝通機制;加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，為企業(yè)內(nèi)部審計水平的提升助力。

五、結(jié)語

綜上所述，對企業(yè)財務(wù)經(jīng)營風險進行管理是每一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須正視的問題，隨著我國經(jīng)濟形勢的變化，我國各類企業(yè)迅速成長，要求企業(yè)在追求利潤最高目標的同時，必須重視財務(wù)風險管理問題。因此，企業(yè)必須將完善的內(nèi)部控制制度滲透到各個業(yè)務(wù)流程和管理流程中，全面的、及時的將企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題暴露出來，幫助企業(yè)及時彌補財務(wù)風險，將損失降到最低，為促進企業(yè)的長遠發(fā)展提供有力保障。

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