管理會計在金融企業(yè)的應(yīng)用—以D公司為例

胡瑩

摘要：本文介紹了D公司在國家大力發(fā)展管理會計以及金融業(yè)發(fā)展遭遇“寒冬”的客觀背景下，在財務(wù)部增設(shè)管理會計崗位，加強(qiáng)對成本費(fèi)用的掌控，實行全面預(yù)算管理，以實現(xiàn)內(nèi)部價值創(chuàng)造，借此為金融企業(yè)實行管理會計提供借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會計;金融企業(yè);價值創(chuàng)造

一、金融企業(yè)應(yīng)用管理會計的背景

（一）應(yīng)用管理會計的宏觀背景

建國以后我國實行的是計劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)無需進(jìn)行過多的內(nèi)部管理。隨著計劃經(jīng)濟(jì)弊端的涌現(xiàn)，我國實行改革開放，大力發(fā)展中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，1978-2018年歷經(jīng)40年的艱苦發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善。在充分競爭的市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)內(nèi)部管理的重要性日益凸顯。以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理為主要目標(biāo)，通過融合企業(yè)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動，為企業(yè)決策提供支持的管理會計開始受到關(guān)注。但由于發(fā)展較晚，管理會計在我國的并沒有形成完整的理論與應(yīng)用體系。黨的十八屆三中全會對全面深化改革進(jìn)行了全面部署，財政部于2014年發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，并于2015年發(fā)布了對指導(dǎo)意見的系列解讀;2016年正式出臺了《管理會計基本指引》，2016-2018年持續(xù)引發(fā)各項具體指引的通知，由此可見，管理會計在企業(yè)的應(yīng)用已是大勢所趨，是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。

（二）金融業(yè)的現(xiàn)狀

2018年中國資本市場遭遇寒冬使得金融企業(yè)發(fā)展受限，據(jù)《2018-2023年中國風(fēng)險投資行業(yè)市場前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2018年上半年，國內(nèi)VC/PE完成募集基金數(shù)量為425支，同比下降19.51%;完成募集基金規(guī)模341.2億美元，同比下降74.59%。2008年全球金融危機(jī)已經(jīng)過去10年，在經(jīng)歷了互聯(lián)網(wǎng)金融的高速發(fā)展后，金融業(yè)此次的寒冬更是一次行業(yè)發(fā)展的調(diào)整，加之監(jiān)管強(qiáng)度的進(jìn)一步加大，此次金融寒冬并不會很快結(jié)束。在發(fā)展艱難之時企業(yè)如何依靠自身實現(xiàn)價值創(chuàng)造對企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此金融企業(yè)需要通過實行管理會計，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用的監(jiān)管，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整完善，加強(qiáng)自身發(fā)展實力，順利應(yīng)對行業(yè)的變革與發(fā)展。

二、企業(yè)介紹

D公司是一家金融企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)是受托管理股權(quán)投資基金，從事投融資管理以及相關(guān)業(yè)務(wù)。D公司機(jī)構(gòu)設(shè)置包括前臺業(yè)務(wù)部門以及后臺支持部門。前臺部門根據(jù)具體業(yè)務(wù)的區(qū)別分設(shè)PE（私募股權(quán)投資），VC（風(fēng)險投資），RE（地產(chǎn)投資），MC（基層基金）以及FI（固定收益投資）;后臺部門包括ADMIN（行政部門），LCR（法務(wù)與合規(guī)部門），F(xiàn)IN（財務(wù)部門），PA（公共事務(wù)部門）以及IT部門。2018年受到宏觀環(huán)境的影響，公司業(yè)績整體下滑，管理層經(jīng)過討論后當(dāng)機(jī)立斷在財務(wù)部新設(shè)管理會計崗，招聘了具有數(shù)據(jù)分析等工作經(jīng)驗的人員，與財務(wù)會計兩條線并駕齊驅(qū)，以期通過科學(xué)化的管理，實現(xiàn)內(nèi)部價值創(chuàng)造。

三、管理會計的具體應(yīng)用

（一）加強(qiáng)對成本費(fèi)用的監(jiān)控

財務(wù)會計的主要工作是進(jìn)行核算，管理會計工作的開展則是以財務(wù)會計核算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因此數(shù)據(jù)分析的員工首先需要對企業(yè)財務(wù)會計工作進(jìn)行了解，明確賬務(wù)處理過程以及原則，了解企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)代表的業(yè)務(wù)實質(zhì)。隨后就是對數(shù)據(jù)的分析過程，金融企業(yè)不同于一般的制造型企業(yè)，沒有傳統(tǒng)意義上原材料的耗費(fèi)，D公司前臺業(yè)務(wù)部門的工作內(nèi)容分為兩部分：融資部門進(jìn)行資金的籌集，投資部門進(jìn)行資金的使用;因而其主營業(yè)務(wù)成本主要是前臺業(yè)務(wù)人員為了具體的項目發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)，本地交通，交際應(yīng)酬等;期間費(fèi)用則主要是管理費(fèi)用，D公司管理費(fèi)用主要分為兩部分：一部分是前臺業(yè)務(wù)部門發(fā)生的未能計入具體項目的費(fèi)用，日常維護(hù)性質(zhì)的出差，交際應(yīng)酬等;另一部分則是后臺部門發(fā)生的費(fèi)用。主營業(yè)務(wù)成本由于發(fā)生時歸屬明晰，在進(jìn)行成本分析時不會產(chǎn)生較大的爭議;管理費(fèi)用由于發(fā)生時并非是出于某個具體的項目，以往按照項目核算時并未進(jìn)行分配;但在融資難的背景下為了更大程度的提高資金使用效率，提高回報率;同時為了避免前臺業(yè)務(wù)人員為了制造虛假的項目回報，通過在費(fèi)用報銷時不選項目，將應(yīng)該計入成本的支出費(fèi)用化，管理層需要更加精確的項目成本核算。

D公司的管理會計在對管理費(fèi)用中前臺部門費(fèi)用的分配中使用了作業(yè)成本法基本原理，作業(yè)成本法的基本思想是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)動因歸集，因此分配的都是能夠以合理的動因追溯到相關(guān)業(yè)務(wù)部門的費(fèi)用。前臺人員發(fā)生的管理費(fèi)用—差旅費(fèi)以及管理費(fèi)用—交際應(yīng)酬費(fèi)都是能夠以合理直接的動因歸集到具體項目，對于這兩項費(fèi)用，以維護(hù)費(fèi)用發(fā)生的直接對象投資過的項目作為分配的動因，首先建立完善出資人與項目的明細(xì)表，對于管理費(fèi)用中交際應(yīng)酬費(fèi)，單個投資項目將相關(guān)費(fèi)用計入相應(yīng)的項目;存在多個投資項目時則按照不同項目的投資金額為比例進(jìn)行分配計入。

對于管理費(fèi)用中后臺部門所發(fā)生的費(fèi)用，由于是支撐整體運(yùn)行，并未進(jìn)行分配，在分析時更加注重費(fèi)用波動的合理性，以往只是由財務(wù)會計做完賬后進(jìn)行簡單的對比分析，整體上并未發(fā)現(xiàn)異常，單設(shè)管理會計崗位后，分析的更加細(xì)致，例如在房租物業(yè)的分析中具體到每一個工位應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，作為辦公選址議價的重要參考。后臺費(fèi)用中有很大一部分是企業(yè)員工餐費(fèi)的報銷，2018年上半年管理費(fèi)用-餐費(fèi)支出達(dá)到了二百余萬，以往都是整體費(fèi)用直接在月份或是季度比較，由于基數(shù)大，比較發(fā)現(xiàn)波動并不異常，并未引起重視，但今年按照部門和人員進(jìn)行費(fèi)用歸集分配后，對比發(fā)現(xiàn)員工間費(fèi)用差異巨大，進(jìn)而揭示出利用餐費(fèi)報銷獲取私利的情況。對問題員工以及部門進(jìn)行溝通后，下一個季度的餐費(fèi)有顯著的下降。

（二）實行全面預(yù)算管理

以往D公司的預(yù)算都是由財務(wù)經(jīng)理根據(jù)當(dāng)年費(fèi)用總體發(fā)生情況對當(dāng)年的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整后給出下一年的費(fèi)用預(yù)算，今年設(shè)置管理會計崗位后預(yù)算工作就由管理會計全面負(fù)責(zé)。管理會計在對公司的成本費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)分析后，首先對不合理的費(fèi)用承擔(dān)進(jìn)行了調(diào)整，例如PA公共事務(wù)部中有一部分費(fèi)用預(yù)算是數(shù)據(jù)庫的費(fèi)用，但顯然數(shù)據(jù)庫是前臺業(yè)務(wù)部門使用收益的，應(yīng)該按照使用的頻率進(jìn)行分?jǐn)偅摬糠值念A(yù)算就需要進(jìn)行調(diào)整;其次對于部門每年應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用若由于特殊原因當(dāng)年并未發(fā)生，在下年預(yù)算管理中也需要酌情考慮，不能因此刪減部門預(yù)算。由于管理會計崗位設(shè)立較晚，今年預(yù)算制定的工作中仍然使用的是增量預(yù)算，與往年不同的是，在使用基期數(shù)據(jù)的前提下，管理會計對金額較大的費(fèi)用支出合理性進(jìn)行了關(guān)注。MC部門每年都會支付一定金額用于供應(yīng)商信息維護(hù)，但調(diào)查后發(fā)現(xiàn)這部分費(fèi)用在PA的對外維護(hù)中也存在著相似的支出，MC的這筆費(fèi)用就不應(yīng)另外再行支出，由PA部門統(tǒng)一支出后在部門間進(jìn)行合理的分配，因此調(diào)減了MC的預(yù)算。管理會計制定的公司預(yù)算更加合理。

四、啟示

管理會計原理的提出雖然是基于制造業(yè)企業(yè)，但其中先進(jìn)的管理理念仍然值得金融企業(yè)進(jìn)行思考以及學(xué)習(xí)應(yīng)用。D公司在對客觀情況進(jìn)行分析后毅然設(shè)置了管理會計崗，雖然時間不長，成效并未完全凸顯，但無疑這是一次符合企業(yè)發(fā)展的正確選擇，也給其他金融企業(yè)提供了經(jīng)驗以及借鑒：

首先，金融業(yè)企業(yè)需要對管理會計樹立一個正確的認(rèn)識，由于金融業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，使得一般制造業(yè)企業(yè)核算方法在金融企業(yè)適用時會存在偏差，但管理會計是處于企業(yè)內(nèi)部管理的需要而發(fā)展起來，是對企業(yè)管理的優(yōu)化，因此管理會計的核心思想應(yīng)該得到金融企業(yè)的重視，并結(jié)合自身的實際情況加以應(yīng)用。

第二，在人員的選擇上，要想真正發(fā)揮管理會計的價值，應(yīng)該單設(shè)相應(yīng)的崗位，選擇具有相關(guān)專業(yè)資歷的人員，不應(yīng)依賴財務(wù)會計人員兼顧相關(guān)的工作，原因在于賬務(wù)處理的人員再去分析自己處理的結(jié)果，很容易囿于處理流程，認(rèn)為一切都是順理成章，水到渠成，且缺乏專業(yè)的管理會計思想，并不能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，由相應(yīng)崗位的專業(yè)人員在理解財務(wù)處理流程的基礎(chǔ)上以客觀的角度而不是參與者的角度看待企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動，對業(yè)務(wù)活動，賬務(wù)處理以及最后的結(jié)果都能有一個正確清晰的判斷，為分析奠定基礎(chǔ)，并輔之以專業(yè)的管理會計的思想以及方法，最終實現(xiàn)內(nèi)部管理的目標(biāo)。

第三，財務(wù)人員需要有相應(yīng)的話語權(quán)，過往財務(wù)會計只是核算工作，并不能進(jìn)行任何的價值創(chuàng)造，在企業(yè)中并不能受到重視，需要業(yè)務(wù)部門人員配合的工作開展的比較困難;管理會計要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的價值創(chuàng)造離不開與企業(yè)業(yè)務(wù)活動的結(jié)合，管理會計工作的展開需要業(yè)務(wù)部門的配合;因此管理會計需要得到企業(yè)管理層的支持，管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)管理會計工作的開展給予充分的肯定與支持，管理會計也需要把握機(jī)會，充分利用管理層的重視與支持發(fā)揮出價值創(chuàng)造功能。

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