分析個人所得稅改革的思路和政策建議

鄭秋東

摘要：個人所得稅是我國征稅體系的重要內容，在全球經濟的不斷發展下，個人所得稅制度體系得到了進一步的完善。對此，本文在研究中以個人所得稅改革為核心，分析當前個人所得稅存在的問題和不足，提出合理有效的解決對策，促進個人所得稅的改革和創新，明確政策建議，提高個人所得稅征收的規范性和科學性，并為相關研究人員提供一定的借鑒和幫助。

關鍵詞：個人所得稅 改革思路 政策建議

在我國經濟的不斷發展中，國民人均收入得到了質的飛躍，也拉大了個體間的收入差距，為了促進我國征稅體系的完善，需要利用稅制改革的方式解決個體收入分配問題，凸顯稅收的社會公平促進作用，除了涉及到社會經濟之外，還直接關系到國家治理水平。在這樣的環境背景下，探究個人所得稅改革的思路和政策建議具有非常重要的現實意義。

一、個人所得稅的征管體系

（一）征管對象

個人所得稅的征管對象包括以下三種，一是法定對象，即為中國境內居住有所得的人和非中國境內居住而獲取境內所得的人，涉及到過呢公民、在華外籍人員、港澳臺同胞。二是居民納稅義務人，在中國境內有住所，或是無住所但居住滿1年的人，要履行無限納稅義務 ，在中國境內外所得都要依法繳納個人所得稅。三是非居民納稅義務人，在中國境內無住所非居住的個人，要從中國境內取得的所得，就要履行無限納稅義務 ，依法繳納個人所得稅。

（二）征稅內容

根據我國《個人所得稅法》中規定，將征稅內容劃分為工資薪金所得、個體工商戶生產和經營所得、對企事業單位的承包、承租所得、勞務報酬所得、利息、股息、紅利、所得、稿酬所得等11個項目，其中工資薪金所得就是由于個人任職或受雇的所得，包括工資、獎金、勞動粉紅、各種津貼補貼等；個體商戶經營所得，個體工商戶和個人取得的生產、經營有關的各項應稅所得。

（三）扣費標準與稅率

二、當前我國個人所得稅存在的問題

在市場主導的資源配置環境下，個體間財產情況、勞動能力和家庭情況存在很大的差距，進而造成收入差距，特別是在經濟黃金發展期中，居民收入差距正在不斷拉大，暴露出十分尖銳的社會資源分配矛盾，直接表現出個人所得稅體制的缺陷和不足。

（一）功能定位不清晰

從傳統意義上考慮，個人所得稅主要是組織財政收入、調節收入分配，而在長時間的發展中，我國個稅占比僅為稅收總體的7%，為公共財政收入的6%。由此可以看出，我國個人所得稅在組織財政收入方面還沒有完全發揮作用。在市場經濟發展中，我國社會收入分配不公的問題逐漸暴露出來，個人收入或是家庭收入已經不單單依靠工薪收入，逐漸朝著多元化、隱形化的方向發展，在這一格局的變化下，個人所得稅改革并沒有及時推行，存在很大的制度缺陷問題，限制個人所得稅對收入分配的調節作用，使得個稅發展過于邊緣化，急需進一步完善。

（二）分類稅制不公平

現階段，我國仍采用分類所得稅制的方式，在相關法律規定中，把個人所得稅稅目劃分成11種，明確每個稅目的扣費標準、稅率以及計稅方式，提高個人所得稅征收的便利性。但是，在實際運行中，這種稅制模式逐漸暴露出以下問題：第一，征稅范圍以“正舉例”方式為主，沒有覆蓋全部收入方式，沒有列入到11個稅目中的個稅無需繳納。由于居民收入方式的多元化發展，很多收入方式沒有歸類到稅目中，造成個稅稅基范圍狹窄問題。第二，受到分項征收的影響，即使收入相同，但是收入來源不同，其稅負也不同，形成稅負橫向不公平問題，收入來源多就增加個稅的稅負，而收入來源少，稅負就輕，這就造成個人所得稅的征收不公平。第三，存在稅收漏洞，這種分類征收方式，不同稅目的稅率、扣費標準不同，使得各個稅目間的界限過于模糊，納稅人可以通過不同稅目轉移的方式逃稅。

（三）扣費標準不合理

在個人所得稅中，其扣費標準并完全考慮到個人實際稅負能力，我國個人所得稅在征收中以費用定額扣除、定率扣除聯合的方式為主，提高個人所得稅計算與征管的便利性。然而這種扣費方式在長時間運行中逐漸暴露出一些問題，針對工薪所得而言，納稅人免征稅額是3500元，但是由于納稅人個體間的差距較大，生活支出或是生活水平不同，這都關系到納稅人生活總成本與實際稅收負擔。

（四）征管體系不完善

在現行稅制體系下，納稅人不會和稅務機關進行直接接觸，大多通過支付方代扣代繳的方式，征管要求低，稅收成本較小。同時，當前稅務部門征管系統沒有和公安機關、工商機關以及銀行部門進行實時聯網，使得現有征收系統無法及時搜集到納稅人收入信息，再加上實時監控體系尚未建設，降低了征管效率和征管質量。

三、個人所得稅的改革思路和政策建議

通過上述對個人所得稅現存問題的分析，為了進一步完善個人所得稅體系，要根據現有分析，制定科學合理的個稅改革思路，明確征稅范圍，創新征收模式，對稅率和扣費標準加以調整，完善個人所得稅的征管體系，符合當前居民的收入現狀，減少局面的稅收壓力，發揮出個人所得稅組織財政收入與調節收入分配的作用。

（一）明確功能定位，規劃征稅范圍

在個人所得稅改革中，要明確征稅對象與征稅范圍，根據實際情況進行綜合課稅項目、分類課稅項目個稅的分類，將征稅對象確定為中國居民或來自中國境內的外國人，而征稅范圍則是中國居民境內外貨幣、非貨幣所得和外國人境內貨幣、非貨幣所得，并將農民農業生產收入劃分為免稅行列。在綜合課稅項目中，加入工資和薪金所得收入、勞務報酬、特權使用費以及稿酬收入等勞動報酬性收入，并加強對制度與技術的研究力度，獲得個體勞動報酬總量。就目前而言，個人所得稅是中央和地方的共享稅種，由地稅局進行征收，但在實際征收中缺少跨界征收權限，使得異地兼職的勞動者無法進行收入匯總而納稅。對此，國家稅務局要加強對個人勞動所得收入征管制度的完善，把個人所得稅根據就業單位下發到當地地稅局，實現個人所得稅的統一征管。

（二）創新征收方式，彌補稅制漏洞

由于分類稅制存在一些弊端，一些發達國家大多采用綜合、分類結合為主的混合稅制，可以對不同收入來源的納稅人進行分類，并將全年收入全部計入到計稅范圍中，防止由于收入來源不同而造成稅收差異，解決項目多納稅少的問題。在稅收抵扣項目中，一些發達國家針對低收入人群，設置專門的抵免政策，支持納稅人根據贍養人口或是實際生活負擔進行生計費用抵扣，凸顯公平原則，保證納稅人間的稅負均衡，并在個人所得稅制度結構中加入人性化設計，增加制度體系彈性。對此，我國個人所得稅要創新征收方式，實行家庭征收模式，但在具體實施中，仍舊缺乏技術支持。針對扣費標準而言，我國主要以綜合扣除、分項扣除結合的方式為主，但綜合扣除仍占有主導地位。考慮到扣費標準不合理問題，要重新調整個人所得稅改革思路，在實行家庭征收模式的基礎上，把納稅人所要承擔的家庭負擔進行計算，包括贍養人口或是房貸利息等，全部計入到個稅抵扣項目中，在個人綜合所得征收中，加設“人口贍養系數”“房貸利息”等專項扣除項目，為了實現財稅信息共享，稅務部門可以根據納稅人稅號在銀行中調取納稅人貸款數據信息，核算扣除金額。

（三）提高扣費標準，減少稅負壓力

根據現有的《個人所得稅法》中的規定，納稅人工資薪金所得的扣費標準為3500元/月，而勞務所得或是撰稿所得都存在不同的扣費標準，由于納稅人個體間的差距較大，生活支出或是生活水平不同，這都關系到納稅人生活總成本與實際稅收負擔，，相同收入的納稅人也會由于收入來源的差距而受到不同扣費數額的影響，造成稅負負擔的差距。對此，本文建議將勞動性收入進行整合，形成同一類綜合計算，將原有的扣費標準3500元/月上調到5000元/月，即為6萬元/年，這一扣費標準綜合考慮了當前居民消費水平持續增長數據，提高了扣費標準的合理性和時代性。由于我國一些納稅人的納稅意識不強，個稅征收可以起到納稅教育的作用，而起征點不能一次性提高得過多。就5000元/月的扣費標準而言，降低以工資薪金為核心收入的納稅人群體的稅負壓力，提高居民的綜合收入水平，提高居民的消費能力，進而有利于國民經濟的可持續健康發展。

（四）構建信息系統，完善征管體系

為了解決當前個人所得稅征收體系的弊端，要從以下幾方面入手：

第一，加強稅務部門和公安機關、工商機關、銀行部門以及海關等部門間的業務聯系，構建實施聯網個稅信息系統，實時獲取到納稅人的收入信息，實現對納稅人納稅行為的實時監控，也提高了個人所得稅的征管效率。

第二，完善個人信用機制，利用聯網個稅信息系統，實現對納稅人身份定位與識別，并制定統一標準納稅人身份識別賬號，也可以聯合納稅人的身份證號、社保號、納稅號，實現三號合一，便于識別驗證和管理，形成終生唯一的納稅人信息單元代號，將納稅人收入全部計入到納稅號中，并根據納稅人的納稅情況來實施納稅信用評級，將評級結果納入到納稅人工作或是貸款等社會行為評定中，作為參考依據，樹立國民納稅意識，提高逃稅、漏稅的成本，使得納稅人自覺履行納稅義務。

四、結束語

綜上所述，要深入分析當前個人所得稅的運行體制，發現個人所得稅存在的問題和不足，制定針對性解決方案，促進我國個人所得稅的改革，明確科學的政策建議，進而實現國家綜合實力的提升。

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（作者單位：中國林業科學研究院林業科技信息研究所）