楊再冉 楊佳

摘 要：內部控制體系的建立健全，是行政事業單位規范權力運行、控制廉政風險、堵塞管理漏洞的重要手段與長效機制，本文擬從行政事業單位內部控制的現狀、存在的問題出發，有針對性的提出優化內部控制體系的措施與方法，旨在為行政事業單位推進內部控制建設提供借鑒。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 內控風險

良好的內部控制體系是現代化管理的必然產物，根據財政部《行政事業單位內部控制規范》、《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》的要求，深入貫徹黨的十九大和習近平總書記系列重要講話的精神，完善行政事業單位的內部控制體系，防范廉政風險，加強權力運行的監督已刻不容緩。本文擬通過文獻研究與實際經驗，從行政事業單位內部控制的現狀、存在問題出發，探討優化內部控制體系的路徑，以期為推進行政事業單位內部控制建設作出參考。

1行政事業單位內部控制現狀

1.1行政事業單位內控建設起步晚、起點低

早在2002年，世通會計造假就使得美國投資者對資本市場幾乎從根本上失去信任，同樣也暴露了企業內部控制及信息披露方面存在的嚴重局限于不足，針對于此，美國國會及政府為了改善這一局面而加速推出薩班斯法案（即SOX法案），明確要求上市公司領導層需要針對本公司自身的內部控制體系設計及其運行狀況是否有效對外出具一份自評報告，內部控制信息自此成為強制披露的內容之一。

反觀我國，2008年《企業內部控制基本規范》才正式出臺，而行政事業單位作為市場特殊主體，管理著國家大量公共財產與資金，其權利運行是否透明規范，內部監督是否有效，直接決定其資金使用效率與效益。2012年，財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，而后經過一年的實踐、修正、摸索，于2014年1月1日正式在行政事業單實施執行《行政事業單位內部控制規范》，也首次在法律層面上把行政事業單位納入了內部控制體系建設的主體之中。

1.2行政事業單位內控建設方法體系亟待完善方法體系亟待完善。

行政事業單位內部控制建設起步晚、起點低的“先天不足”使得理論方法體系亟待完善。在實踐過程中，我國的行政事業單位基本依然仿照國外模式和企業管理的經驗，但由于單位性質、管理模式上的差別使得我國在將企業內部控制方法轉化運用到單位實踐中存在很多不足，亟待形成符合行政事業單位自身特點的方法體系。

2行政事業單位內部控制存在的主要問題

2.1單位層面

管理層風險意識薄弱。完善內部控制體系是保證財政資金使用規范、監督權力運行的長效機制，但在行政事業單位中，普遍存在管理層風險意識薄弱、對內部控制建設的重視程度不足的現象。腐敗案件的頻發與財務造假丑聞的出現，多半是由于內部監督的失效，制度籠子的松弛所引起的。

內部控制建設參與度不高。在大多數行政事業單位中，內部控制由財務部門單獨完善，而其他部門對內部控制體系的運行、制度的完善與監督參與度低，缺乏規范內部管理的主動性。

2.2業務層面

內部控制制度尚待完善。行政事業單位中，重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金使用，必須經集體討論做出決定的“三重一大”制度尚未完全落實或流于形式；財務、資金、基建等方面內部控制制度仍較為滯后，未能及時修訂以適應新的業務需求。

不相容崗位未完全分離。由于人力不足或“方便業務需求”等原因，一些行政事業單位不相容崗位未能完全分離，如印章管理、審批與復核等業務流程，相互牽制不到位，授權與職責不清，缺乏事前控制。

風險環節監督力度不足。對于行政事業單位內部高風險的環節，如財政資金的使用、國有資產的管理等，內部監督力度不足，管理制度缺乏科學性和可行性，未能有效防范風險。

3行政事業單位優化內控體系的措施

3.1提高管理層的風險意識，組織系統培訓。在行政事業單位中組織開展系統的培訓課程，提高管理層的風險意識與全體職工的參與度，形成完善內控體系、監督權力運行的良好氛圍。健全組織機構，減少內部控制設計上的不足和缺陷，堵塞管理漏洞。

3.2切實梳理單位部門與崗位職責，及時修訂并嚴格遵守制度規定，實現不相容崗位完全分離，規避風險。

3.3加強對高風險環節與內部流程的復核、監督機制，如大額資金支出、重大人事任免等事項，建立健全定期內部檢查、審計制度。

參考文獻

[1] 唐大鵬，王璐璐，武威.預算分權下政府內部控制概念框架及實現路徑[J].財政研究，2017（06）：59-71+58.

[2] 董必榮，凌華，潘魏靈.我國公辦大學內部控制問題研究[J].會計研究，2016（08）：73-80+97.

[3] 張慶龍，馬雯.中國首份行政事業單位內部控制實施情況白皮書（一）[J].會計之友，2015（13）：6-11.

[4] 唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤，高嵩.國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑[J].審計研究，2015（02）：56-61.

[5] 喬春華.行政事業單位內部控制若干理論問題探討——兼評《行政事業單位內部控制規范（試行）》[J].會計之友，2014（22）：22-27.

[6] 白雪迪，張慶龍.行政事業單位內部控制規范：問題與建議[J].中國內部審計，2013（08）：20-24.

[7] 劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（01）：57-62+96