觀明星“陰陽合同”談個人所得稅法改革

方正浩

摘 要：從本年度明星“陰陽合同”事件的角度分析《個人所得稅法》所規定的個人所得稅制度存在的問題，提出個稅法改革的必要性，又通過闡述個人所得稅的調節功能、樹立稅法權威、發展實體經濟與《個人所得稅法》的聯系，論證《個人所得稅法》改革的必然性。在此之上，對《個人所得稅法》的未來進行了一定的展望。

關鍵詞：個人所得稅法 收入調節 稅法權威 實體經濟

引 言

2018是全面建成小康社會的決勝關鍵階段，稅收作為財政的主要來源、再分配的重要手段，稅制的改革可以說是勢在必得。隨著“營改增”的落實，稅制改革重心必然會落到個人所得稅頭上。而某明星"陰陽合同”事件的發酵，對社會造成的影響為個人所得稅的改革提供了契機。文章就此事件的表象及其內在問題來談：《個人所得稅法》改革的必然性及對《個稅法》未來的展望。

一、《個人所得稅法》改革的必然性

當前《個稅法》改革有其必然性，即是說其存在諸多問題。就此事件表象來看，“陰陽合同”事件的發酵源于事件被披露后在全社會引起的一片嘩然。國民不滿于演員的天價片酬，更憤慨于"超高收入者"的偷漏稅現象。而此現象直接反應了當前個人所得稅調節收入功能的減弱和個人所得稅法權威的不足。深層次來看，“陰陽合同”絕非偶然，是整個高收入人群中已經產生、存在且具有一定氣候的一種偷漏稅、非法避稅現象。這使得當前我國個人所得稅很大程度上淪為“工薪稅”、“白領稅”。而“工薪稅”、“白領稅”對于當前急需發展實體經濟的形式來說，是一項極為不利的制約因素。由此簡述可見，決定《個稅法》改革必然性的因素集中體現為：

（一）強化個人所得稅調節功能的需求

個人所得稅作為世界上最普遍的稅種，除扮演國家財政收入來源的重要角色外，還是實現再分配的重要途徑，即調節收入差距、促進社會公平的環節。在近年我國居民收入快速增長的情況下，個人所得稅是一類極具潛力的稅種。其中的稅率則是實現調節收入、助力政府宏觀調控的優質杠桿。由此可見個人所得稅對我國經濟發展的重要性。我國最近一次修改《個稅法》是2011年：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五，起征點為3500元”。因相隔7年，經濟發展水平、居民收入上升，其調節收入的作用正在減弱，需要對稅率和起征點進行更改，對個人所得稅進行“換湯”。而更重要的應是“換藥”，即從稅法規定的個人所得稅征收形式上動手，全面衡量納稅人實際納稅能力，增加個人所得稅征收制度的彈性，體現“多得多征，納稅公平”原則。而做到對制度的改革，唯有站在立法這一高度，通過對《個稅法》的修改，加入科學的參考值，做到“量化納稅”，才能實現對個人所得稅調節功能的強化。由此可見，強化個稅調節功能的需求是決定《個稅法》改革必然性的重要因素。

（二）樹立《個人所得稅法》權威的需求

構建法治社會是當今社會的共識，樹立個人所得稅法權威、體現其公平原則的需求也是決定《個稅法》改革必然性的重要因素。稅收公平原則是我國稅法規定的基本原則，是指稅收負擔應該公平地業著于每一位納稅人身上，盡可能地合情合理。正如亞當.斯密所說：“一國國民，都須在可能范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦、維持政府。”而明星如“陰陽合同”等偷稅漏稅的行為在當今不罕見，如：劉某，1996年以來偷稅漏稅達1458.3萬元，因數額巨大，被逮捕，服刑一年。臺灣地區藝人林某也曾涉嫌逃稅被罰款近千萬元臺幣。上述事件都帶來了惡劣影響，是對稅收公平原則的破壞和《個稅法》權威的挑戰。為了使《個稅法》權威充分體現，我國應當加快稅收立法進度，加大對偷稅漏稅行為的打擊力度，貫徹“樹立稅法權威，法律前人人平等”法治理念，加快構建法治社會。讓《個稅法》為個人所得稅促進社會公平保駕護航。

（三）大力快速發展實體經濟的需求

實體經濟是一國經濟的立身之本。而稅收是實體經濟發展的重要環節，個人所得稅則是稅收這一環節中的重要部分。現今國際貿易關系日益緊張，實體經濟發展水平已成為綜合國力體現的重要形式。因此快速發展實體經濟的需求是決定《個稅法》改革必然性的重要因素。經濟基礎決定上層建筑，現今經濟基礎快速發展，上層建筑也需調整。當前按照《個稅法》實行的征稅形式，不能高效、精準的調節收入差距過大問題。加之高收入者的偷漏稅行為，使得社會公平與社會效率的兼顧沒有落到實處。而經濟的實質，即生產與消費，唯有持續消費，才能保持生產，否則生產無意義。公平效率兼顧沒到位，勢必拉大收入差距，抑制中低收入人群消費。如此就會從消費側影響實體經濟的發展。再回到偷稅漏稅事件本身來看，明星的天價片酬不只是稅收調節收入差距功能弱化造成的，也有“明星經濟”此類泡沫經濟飛速發展的原因。而此類“明星經濟”對國民經濟的益處遠不如實體經濟，未來國民經濟發展的方向必然是發展實體經濟。當今社會發展實體經濟的趨勢與對公平效率兼顧的要求，使得我國的稅法必為其保駕護航，《個稅法》必為其保駕護航。這是發展實體經濟的需求對《個稅法》提出的要求。

二、《個人所得稅法》未來的展望

近日，《人民日報》發文表示修改個人所得稅法的決定草案已提請全國人大常委會審議，著重闡述此次稅改的亮點，“不只擬將基本減除費用標準上調，將工資、薪金等收入綜合計稅，更是首次引入專項附加扣除等概念，引起了社會廣泛關注。”這消息對于《個稅法》改革無疑是好消息。“專項附加扣除”等概念的引入正是全面衡量納稅人納稅能力的體現，能助力《個稅法》改革。同時提升稅收制度彈性，可以起強化調節收入分配的功能，從而促進社會公平。將減除費用標準上調等舉措更調動基層人員積極性，為發展實體經濟創造條件。而此次在我國立法機關—人大層面上所推動的個人所得稅改革，無疑會樹立起《個稅法》更高的權威，形成人人“尊法守法”的氛圍，從根本上減少偷漏稅現象。而如此的《個稅法》改革勢必會助力我國法治社會的構建。

參考文獻

[1] 亞當·斯密，《國富論》。

[2] 張守文，《稅法原理》。

[3] 劉忠良，《大國危途——民族興衰與人口政策再思考》。

[4] 鳳凰網財經，《人民日報：新個稅法擬于2019年1月1日全面實行》。

[5] 人民日報，《“提高個稅起征點”是穩穩的幸福》。

[6] 新華通訊社，《稅務部門依法查處范冰冰“陰陽合同”等偷逃稅問題》。