“營改增”政策下的企業(yè)增值稅籌劃分析

李菲菲

【摘 要】在我國經(jīng)濟發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變下，我國在制度方面也做出了相應(yīng)的改革，“營改增”政策的出臺，意在表明我國對于稅制領(lǐng)域要進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，“營改增”試點也相繼在全國范圍內(nèi)展開，自此營業(yè)稅將正式退出歷史舞臺。在營改增政策推行后，如何做好稅務(wù)籌劃，合理降低納稅人的稅負就顯得尤為重要。只有降低稅收，減少企業(yè)負擔才能實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，從而推動企業(yè)健康快速的發(fā)展。本文從“營改增”新政策的概述出發(fā)，分析了“營改增”新政策下企業(yè)增值稅籌劃的需求，并提出了“營改增”新政策下企業(yè)增值稅的籌劃的幾點措施以及注意事項，希望對企業(yè)減輕稅負，繁榮發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)增值稅；籌劃分析

營改增政策是國家對于經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要措施，自從營改增試點開展以來，到如今其政策已經(jīng)在全國各地得到了極大的推廣，各企業(yè)也積極響應(yīng)國家出臺的新政策。新政策一出，社會各行各業(yè)都受到了不同程度的稅負，減少稅負、優(yōu)化企業(yè)是國家營改增政策的核心內(nèi)容。此政策的出臺是國家對企業(yè)發(fā)放的政策優(yōu)惠，在營改增政策全面性的開展的背景下，有必要對企業(yè)增值稅籌劃工作做出分析，并給出合理建議。

一、“營改增”新政策的概述

“營改增”新政策一出臺，我國企業(yè)都受到了稅負減少的優(yōu)惠，這是由于我國將營業(yè)稅取消，企業(yè)只需繳納增值稅，從而使企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象消失。這是國家在社會經(jīng)濟發(fā)展新形勢下對經(jīng)濟進行的宏觀調(diào)控，目的是推動企業(yè)納稅制度的改革，減少企業(yè)納稅成本，從而促進企業(yè)繁榮發(fā)展。企業(yè)減少稅收就會有更多的流動資金加強自身的軟硬件建設(shè)，促進企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)升級，更好的為社會服務(wù)。“營改增”是一種以改變企業(yè)納稅制度為措施，以推動企業(yè)未來發(fā)展為目的國家強制政策?！盃I改增”新政策的出臺使社會的分工更加明確，國家的投資消費結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，真正地實現(xiàn)了國家稅收制度向國際化邁進，從而使中國能夠林立在世界舞臺中央。

二、“營改增”新政策下企業(yè)的調(diào)整措施

（一）規(guī)避納稅風險

“營改增”新政策實施以來，很多企業(yè)在短時間內(nèi)還無法有效的做到對新政策的理解與掌握，企業(yè)的會計核算工作也沒有實際操作經(jīng)驗，當企業(yè)對新政策的出臺感到無所適從，如果沒有理解“營改增”的核心內(nèi)容，很難完成有關(guān)納稅事項的工作，企業(yè)也將存在額外納稅的風險。“營改增”新政策的實施針對不同行業(yè)，而不同行業(yè)的繳納的增值稅稅率又不盡相同，這就需要企業(yè)自身要積極開展增值稅的籌劃工作。因此，企業(yè)為規(guī)避不必要的納稅就應(yīng)對財務(wù)會計工作進行有效合理的調(diào)整。

（二）開展合理稅收籌劃工作

“營改增”新政策的出臺目的是減少企業(yè)額外納稅，從而使企業(yè)納稅成本降低，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。但對于社會大大小小的企業(yè)來說，其降低稅負的效果還是有明顯區(qū)別的。對于之前營業(yè)稅比較多的企業(yè)來說，“營改增”新政策的影響較大，其納稅量下降程度也較為顯著，另外在營業(yè)稅繳納上還可以利用增值稅專用發(fā)票的進項金額抵消所應(yīng)繳稅收。但是對于增值稅較多的納稅企業(yè)或者小型納稅企業(yè)來說，“營改增”新政策帶來的影響較小，其納稅量下降程度不是那么顯著，這時企業(yè)應(yīng)進行科學(xué)有效的稅收籌劃工作，以此減少企業(yè)的稅負。

三、“營改增”新政策下企業(yè)增值稅的籌劃方法

（一）合理選擇納稅主體身份

根據(jù)納稅主體不同的企業(yè)，在“營改增”新政策下的增值稅籌劃方法也要有所不同。在“營改增”新政策出臺后，并非只有一般納稅主體企業(yè)在企業(yè)增值稅籌劃方法上有優(yōu)勢，小型納稅主體企業(yè)在增值稅的籌劃方法上也有其獨特的優(yōu)勢。一般納稅主體企業(yè)擁有利用增值稅專用發(fā)票進項金額抵消應(yīng)繳稅收的優(yōu)勢，在向其他公司進行銷售公司產(chǎn)品時，可以向?qū)Ψ狡髽I(yè)開具專門的增值稅專業(yè)發(fā)票。而型納稅企業(yè)沒有一般納稅企業(yè)的優(yōu)勢，不具備獨立開具增值稅專用發(fā)票的能力，在向?qū)Ψ狡髽I(yè)進行銷售公司產(chǎn)品時，需要向有關(guān)部門申請代開發(fā)票。小型納稅企業(yè)雖然不能獨立開具增值稅專用發(fā)票，但在向其他企業(yè)進行銷售公司產(chǎn)品時，可以讓對方企業(yè)減輕稅收負擔，小型納稅企業(yè)也會從中得到好處。因此，企業(yè)在進行增值稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)實際情況以及企業(yè)未來發(fā)展狀況，進行納稅主體身份的選擇，在保證企業(yè)能夠享受到新政策帶來的福利的同時，也能保證收入與之前并無太大差別。

（二）對不同經(jīng)營業(yè)務(wù)單獨核算

根據(jù)“營改增”新政策的相關(guān)規(guī)定，擁有不同業(yè)務(wù)的納稅企業(yè)，應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營的不同業(yè)務(wù)分開進行結(jié)算以及繳納稅收，這是由于不同業(yè)務(wù)所需繳納稅收的稅率不同。具體來說，企業(yè)在結(jié)算業(yè)務(wù)繳納稅金時，應(yīng)根據(jù)所經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅率進行單獨的結(jié)算統(tǒng)計，如果沒有進行分開結(jié)算統(tǒng)計的業(yè)務(wù)，將根據(jù)最高稅率進行核算統(tǒng)計，這是增值稅中的從高法則。對此擁有較多不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，要根據(jù)企業(yè)所經(jīng)營的不同業(yè)務(wù)進行單獨核算，并且根據(jù)業(yè)務(wù)的不同開具相對應(yīng)的發(fā)票，減少企業(yè)不必要的稅收。

（三）盡量開具增值稅專用發(fā)票

隨著“營改增”政策開展以來，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門對增值稅的核算工作也會有所增加，而增值稅專用發(fā)票的需求也會隨之增多，這就極大的抵消企業(yè)的進項稅額度。對此企業(yè)可以對供應(yīng)商進行篩選，具體來說，企業(yè)相關(guān)人員進行前期調(diào)查，對企業(yè)可能存在的供應(yīng)商做出分析判斷，并且在選擇自己供應(yīng)商的時候，要盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。在與自己的供應(yīng)商有業(yè)務(wù)來往時，要盡可能多的獲得增值稅專用發(fā)票，用來抵消企業(yè)的進項稅，從而減少企業(yè)納稅金額。

（四）合理選擇結(jié)算方式

企業(yè)在進行對外銷售時，其中貨物與勞務(wù)結(jié)算方式有五種，包括托收承付和委托代銷、直接收款、賒銷和分期付款、委托收款、預(yù)收貸款。如果貨物與勞務(wù)結(jié)算方式不同，發(fā)生的時間也會有所不同。托運承付和委托收款的方式發(fā)生的時間是將貨運單交給銀行辦好收款手續(xù)當天，委托代銷方式發(fā)生的時間是貨物發(fā)出的當天，直接收款方式發(fā)生時間是收到銷售額收據(jù)當天，賒銷和分期付款納稅義務(wù)發(fā)生時間則是委托方接收代銷清單當天。但是，由于稅法規(guī)定較為清晰，因此，將結(jié)算方式歸為三種。第一，如果“營改增”企業(yè)購買方的資金比較充足，加上貸款可以及時收到，則可選擇收貸款方式進行銷售貨物與勞務(wù)；第二，如果購買方無法及時付款，則可選擇賒銷方式進行銷售貨物與勞務(wù)；第三，如果是委托代銷，受托方必須按照合同要求，在銷售之后開具銷貨清單，并將清單交給委托方，如此一來，委托方就可以獲得更多的納稅時間。

四、“營改增”企業(yè)籌劃過程中的重點

自從“營改增”政策開展以來，增值稅的勞務(wù)范圍也隨之擴大，其中部分企業(yè)的稅負在短時間內(nèi)出現(xiàn)了加重的情況。針對企業(yè)對于新政策的出臺所出現(xiàn)的稅負波動，國家也出臺了相應(yīng)的過渡扶持政策，以此推動“營改增”稅收制度的改革。對于企業(yè)自身來說要充分了解“營改增”稅收政策，將政策作為企業(yè)重點分析對象，并加以利用，合理做好稅收籌劃工作。另外，還應(yīng)該重視國家出臺的過渡扶持政策，在合理范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負，以減輕企業(yè)稅收成本。在新政策下，企業(yè)由營業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅納稅企業(yè)，同時企業(yè)增值稅也被納入到了抵扣當中。因此，企業(yè)要重視稅票管理工作，從進項稅額認證抵扣時間、納稅申報期限以及納稅期限等多方面工作入手，保證企業(yè)增值稅籌劃工作得以順利開展。還有，企業(yè)也應(yīng)積極響應(yīng)國家政策，增強財務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，使其在最短時間內(nèi)掌握增值稅納稅有關(guān)政策和規(guī)定，確保企業(yè)降低稅負，較少稅收。

五、結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收制度也隨之發(fā)生巨大變革，在經(jīng)濟全球化的影響下，我國稅收政策有了新的發(fā)展，原來的稅收制度已經(jīng)無法滿足社會經(jīng)濟的需求，“營改增”新政策的出臺完全符合我國目前國情，有利于社會內(nèi)部企業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)升級，同時也有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的情況發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展狀況，進行合理的增值稅籌劃工作，充分理解新政策的意義。對于不同行業(yè)不同企業(yè)來說，新政策帶來的影響也就截然不同，企業(yè)更應(yīng)綜合考慮這些問題，解決稅收方面的難題，降低企業(yè)稅收風險，推動企業(yè)健康快速的發(fā)展，從而為社會帶來更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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