會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱及其治理研究

盧馬麗亞

【摘 要】由于一些人為因素以及客觀因素的存在，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者之間的分布不夠均勻。首先闡述會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的含義及其表現(xiàn)形式，接著分析會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因及其影響，最后提出緩解會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱矛盾的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】計(jì)信息；不對(duì)稱；治理

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱指企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員和外部信息需求者掌握企業(yè)會(huì)計(jì)信息的程度有所不同。首先，企業(yè)管理者往往不直接接觸原始的會(huì)計(jì)信息，并且不能實(shí)時(shí)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理情況，因而企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的了解程度不如會(huì)計(jì)人員深。內(nèi)部與外部之間的不對(duì)稱，指?jìng)鶛?quán)人、股東等外部會(huì)計(jì)信息使用者了解信息的程度不如內(nèi)部管理者和會(huì)計(jì)人員深[1]。外部會(huì)計(jì)信息使用者從企業(yè)間接獲取會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)呈現(xiàn)給外部會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有待商榷。會(huì)計(jì)人員接觸的是第一手會(huì)計(jì)信息，因而他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解早于企業(yè)管理者和外部信息需求者。在正常情況下，企業(yè)管理者獲取會(huì)計(jì)信息 的速度僅次于會(huì)計(jì)人員。外部會(huì)計(jì)信息使用者獲取會(huì)計(jì)信息的時(shí)間最晚。在一般情況下，內(nèi)容上的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是人為因素造成的。

一、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因

（一）委托代理關(guān)系的出現(xiàn)

委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的前提條件。股東、經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部員工的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。委托人和代理人所處的不同層次，決定了他們對(duì)于同一會(huì)計(jì)信息的不同掌握程度。盡管委托人會(huì)想方設(shè)法使代理人按照自己的意愿辦事，然而代理人對(duì)實(shí)際狀況的了解畢竟比委托人多。委托人和代理人都希望實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，因此他們之間天然地存在利益沖突。

（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的選擇

在會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的是歷史成本。歷史成本原則指的是，企業(yè)的資產(chǎn)按照取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本或者付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)量，在后續(xù)期間不對(duì)其價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。市場(chǎng)對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)價(jià)是不斷變化的，企業(yè)提供給財(cái)務(wù)信息使用者的財(cái)務(wù)信息具有滯后性。這種現(xiàn)象必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。

（三）會(huì)計(jì)信息的專業(yè)性要求

參差不齊的會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。并不是所有的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者都具有判斷和使用會(huì)計(jì)信息的能力。即使財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤，辨別能力不足的使用者也可能會(huì)選擇相信和使用這些信息，最終導(dǎo)致決策失誤。另外，雖然有些會(huì)計(jì)信息本身是準(zhǔn)確的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在某些環(huán)節(jié)錯(cuò)誤地理解了這些信息，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因。

二、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的不良影響

（一）誤導(dǎo)外部信息使用者

外部信息使用者獲得的往往不是原始信息，而是經(jīng)過加工的信息，因此他們不能了解到企業(yè)的真實(shí)狀況。比如，某公司本年度虧損且發(fā)展前景不容樂觀，卻對(duì)外刻意隱瞞，外部信息使用者在被隱瞞的情況下進(jìn)行決策，后果可想而知。

（二）損害公司的利益

如果管理層為了維護(hù)自身利益刻意隱瞞企業(yè)的真實(shí)發(fā)展情況，那么必然在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的局面，企業(yè)最終也會(huì)偏離價(jià)值最大化的目標(biāo)。管理層擅自動(dòng)用企業(yè)資產(chǎn)謀求私利的行為必然對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良影響[2]。

（三）引發(fā)企業(yè)之間不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象容易導(dǎo)致企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。一些企業(yè)試圖通過人為粉飾財(cái)務(wù)信息騙取投資者的信任。一旦一家企業(yè)以這種非法方式牟利，其他企業(yè)就可能會(huì)爭(zhēng)相模仿，最終導(dǎo)致市場(chǎng)資源浪費(fèi)。

三、減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的措施

（一）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性特征在一定程度上對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生約束力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)施加外部約束力，可以有效降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)電算化、ERP的推廣，會(huì)計(jì)人員的工作效率越來越高，人為錯(cuò)誤越來越少[3]。完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象起到有效的抑制作用。

（二）完善審計(jì)制度

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督，完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的審計(jì)制度，通過審計(jì)約束企業(yè)的不當(dāng)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三方，獨(dú)立于企業(yè)之外，較少受管理層的約束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)，檢驗(yàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)，以提高會(huì)計(jì)信息的可信度，減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)道德建設(shè)

道德作為一種無形的力量，對(duì)個(gè)人乃至社會(huì)的影響是深刻的。誠(chéng)信是委托代理關(guān)系得以存在的根本保證。如果企業(yè)對(duì)外提供虛假信息，那么管理者應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)間接責(zé)任。加強(qiáng)道德建設(shè)，可以從根源上遏制會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象。除了加強(qiáng)道德建設(shè)，還應(yīng)完善懲罰機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)規(guī)范、不誠(chéng)信的企業(yè)和個(gè)人給予必要的懲罰，可以起到殺雞儆猴的作用。將道德建設(shè)機(jī)制和懲罰機(jī)制有機(jī)結(jié)合，來遏制會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象，可以起到事半功倍的效果[4]。

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生不良影響，因此國(guó)家正在通過相關(guān)法律法規(guī)限制企業(yè)的不正當(dāng)行為。監(jiān)管者應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，會(huì)計(jì)信息使用者也應(yīng)捍衛(wèi)獲得真實(shí)信息的權(quán)利。

【參考文獻(xiàn)】

[1]吳雙舟.公司治理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)——淺談兩者關(guān)系及會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2009（ 9） ： 22-24.

[2]吳琳芳.上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響因素分析[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2009（ 9） ： 10-14.

[3]徐惠強(qiáng).對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的思考[J].江蘇商論，2004（ 12） ： 43-46.

[4]高艷偉.會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱產(chǎn)生的根源及其弱化方法的研究[J].市場(chǎng)論壇，2007（ 11） ： 15-18.