非營利組織稅收優惠政策及征收管理的探討

張敏志

【摘 要】隨著改革開放的不斷深入，社會公共事務日益復雜，在經濟轉軌和社會轉型的當前階段，國家原來所承擔許多社會公共事務領域的服務職能逐步從政府職能中分離出來，而由越來越多的民間組織、社會團體等非營利組織來承擔起這些政府職能。當前我國非營利組織屬于起步初期，各項發展尚未成熟，稅收作為一項重要的經濟調控手段，如何在稅收政策方面規范和引導非營利組織的良性發展和高效運行，為社會公益事業的發展創造良好的外部環境，已成為一個不可輕視的議題。

【關鍵詞】公共事務；非營利；稅收；調控

一、非營利組織的概念

非營利組織（Non-Profit Organization，簡稱NPO）是在政治學、公共管理學研究中產生的一個概念。國際社會中關于非營利組織的定義，較為流行的是美國約翰-霍普金斯大學非營利組織國際比較項目中提出的五特征法，即將具有以下五個特征的組織界定為非營利組織：（1）組織性，（2）非政府性，（3）非營利性，（4）自治性，（5）志愿性。在這五個特性中，非政府性和非營利性被公認為非營利組織的基本特征，其中“非營利性”是界定非營利組織的核心標準。

非營利組織主要以社會公益為目的，滿足社會上多數人的利益或社會全體的利益，其主要為社會整體服務，如慈善組織、基金會、養老院、博物館、民辦非營利的學校、醫院等。

二、非營利組織主要稅收條例及稅收政策

1、稅收法規及條例

《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國稅收征管法實施細則》規定了從事生產經營活動的單位具有辦理稅務登記和納稅申報的義務，非營利組織如取得應稅收入、發生應稅行為，依照法律、行政規定附有納稅義務的，稅務部門有權對其進行日常征管和稅務稽查的權利。

2、稅收政策

當前對非營利組織適用的稅收政策，主要有《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號），政策分別對非營利組織的資格認定和免稅收入做了具體規定。另《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法律法規也包含了對非營利組織的部分稅收優惠政策。

三、當前非營利組織企業所得稅優惠政策執行及征收管理過程中存在的問題及影響

1、非營利組織認定標準不統一

在我國目前法律體系中，非營利組織還沒有明確的內涵與外延，關于非營利組織的認定總體呈現出缺乏銜接協調、程序性規定多、實體性規范少等問題，并且均沒有明確規范的認定標準。缺乏明確的認定標準，導致了不同政府機構工作的重復與矛盾，也造成了納稅人對非營利組織認定工作認識的混亂，直接導致納稅人對由財稅部門開展的非營利組織免稅資格認定工作的不理解，社會認知程度低，非營利組織參與程度低。

2、非營利組織的稅收征管不到位

（1）稅務登記方面：非營利組織有辦理稅務登記的義務，而現實情況是，大部分非營利組織均沒有辦理稅務登記，也不向稅務機關申報納稅。

（2）納稅申報方面：非營利組織，需根據其經營情況據實向稅務機關申報。但不少非營利組織在自認為其收入是屬于免稅和不征稅范圍的情況下，就不把這些收入向稅務機關申報了，長期申報收入總額為零。這樣，就使得稅務機關不能有效掌握非營利組織的收入狀況，更無法對其收入的性質、是否屬于免稅范疇進行監控。造成這一問題的主要原因在于對非營利組織的稅法宣傳不到位。不少非營利組織誤認為其活動是公益性質的，沒有辦理稅務登記的義務，或即使辦理了稅務登記，但認為其收入是屬于免稅范圍的，不需向稅務機關申報。

3、對稅收認識不到位，錯用亂用稅收優惠政策

許多非營利組織只是簡單理解為其企業所得稅為免稅收入，而未考慮到與之相對應的資格認定和使用范圍的問題。因此造成了很多超范圍收費卻沒有進行相應的納稅申報。

4、非營利組織商業化運作欠缺稅收支持

目前許多非營利組織會從事一些經營性活動或設立收費項目，目的是為了更有效地籌措資金服務于公共利益，其經營收入是與其公益目的相關的。但目前，在企業所得稅法及其實施條例中明確規定，非營利組織的免稅收入不包括其從事營利活動取得的收入，且沒有明確從事營利活動取得的收入是源自與其公益目的相關的商業活動收入還是與公益目的無關的商業活動收入，也就是說，無論是相關商業活動收入還是無關商業活動收入，只要是非營利組織從事營利活動取得的收入都要依法繳納企業所得稅。這不利于非營利組織在法律框架內制定自己的長期發展戰略，不利于非營利組織通過多渠道籌措公益性資金來發展公益事業。

四、完善非營利組織稅優惠政策及征收管理的建議

1、統一認定標準，完善免稅資格認定工作

統一現行法律法規中關于非營利組織的規定，非營利組織成立需要按其業務活動的所屬領域向各領域主管部門申請，獲得法人地位的同時也獲得相關免稅資格。

2、加強宣傳輔導，清除政策理解誤區

隨著稅收法治的不斷健全，稅務機關有權對各種經濟形勢或組織的各項涉稅活動進行管理，但社會仍存在對非營利組織與稅務部門關系模糊不清的情況。稅務部門應通過稅法宣傳活動、宣講會等各種形式，向非營利組織進行納稅輔導，讓非營利組織了解自身的稅收定位、稅收權利與義務。稅務人員在管理過程中重點關注非營利組織的申報納稅情況，加強納稅服務，清楚政策的理解誤區，以增加非營利組織的納稅遵從度。

3、進一步完善非營利組織的稅收征管

（1）、稅務登記環節前移。建立普遍稅務登記制度，實行非營利組織的登記設立統一在各級政務中心辦理，要求非營利組織在登記設立的同時必須進行稅務登記，并在征管系統增加對非營利組織的標識，稅務機關在此基礎上實施分類申報和檢查管理制度。

（2）、建立非營利組織減免稅年檢制度。在每年匯算清繳后，稅務部門組織對非營利組織減免稅的專項檢查，重點對非營利組織的會計核算，納稅申報情況進行監控，對其申報的不征稅收入、免稅收入的具體來源、內容、性質進行核實判斷，及時發現并糾正對不同來源收入申報不準確、擴大免稅收入范圍等問題，有效防止非營利組織稅收優惠的濫用。

（3）、建立信息溝通機制。各領域主管部門、稅務部門和審計部門明確責任、各司其職。建立各領域主管部門批準登記設立和確認非營利組織資格、稅務部門監控其申報納稅情況、審計部門監督非營利組織資金的運行情況的聯動機制，有利于各部門之間加強信息交換，發揮政府各部門職能作用，形成統一規范的社會組織獲取捐贈稅前扣除資格評價體系，加強非營利組織建設和管理。

4、加強信息共享，打通外部監督渠道。

加強各行政部門間的信息共享和協同合作，建立工商登記部門、銀行與稅務部門的信息共享機制，完善部門之間的協調配合。充分利用行業協會、會計師事務所和稅務師事務所等外部監督渠道，配合稅務稽查部門，發揮稅收的監督管理職能，打擊涉稅違法行為。

五、結語

我國非營利組織發展還處于起步階段，各方面發展還未成熟，稅務問題作為組織發展面臨的關鍵性問題，是其進一步發展和生存的核心問題之一。將非營利組織納入正常的稅收征管體系，提高非營利組織人員涉稅理念和辦稅能力，規范非營利組織行為，可進一步引導非營利組織更好的適應社會和經濟發展，為社會更好服務。

【參考文獻】

[1]許捷《我國非營利組織稅收制度分析與建議》，《稅務研究》2007 年第6 期.

[2]馮振穎，非營利組織公共性持有的初始邏輯和現實困境[J]，管理觀察，2008，13.