簡析政府會計制度對科學事業單位固定資產會計處理的影響與對策

牛琳涵

（云南省科技廳科技宣傳教育中心，云南 昆明 650051）

0 引言

習近平總書記在黨的十九大報告中指出“轉變政府職能，深化簡政放權，創新監管方式，增強政府公信力和執行力，建設人民滿意的服務型政府”“深化事業單位改革，強化公益屬性，推進政事分開、事企分開、管辦分離”。要增強政府的公信力和執行力，就要進一步推進放管服和政府機構的改革，在推進政府職能轉變過程中，建立起更加完善的政府信息系統，其中政府會計信息系統是政府信息系統中的重要組成部分。提供能夠真實完整地反映政府經濟活動的政府會計信息，同時能對財政資金的使用及資金效益進行有效的監督，這是建設人民滿意的服務型政府的條件之一。其實，提升政府會計信息質量已經在2013年11月黨的十八屆三中全會中有所提到，在深化財政制度改革里面提出了“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”。又在2014年，對《預算法》進行重新修訂并實施，推進了現代財政制度的預算管理，引入績效評價的理念，從而提高財政資金使用效益，達到質的改變。為使政府會計信息質量從根本上提升，政府會計制度改革勢在必行,在此次改革中，固定資產的相關內容及規定也發生了一些變化。

1 政府會計制度改革的基本內容

《政府會計制度》統一了各個領域行政事業單位的會計制度，不再執行《事業單位會計制度》《行政單位會計制度》《醫院會計制度》等多種制度，融合了各個領域的內容，讓各個單位或部門會計信息的可比性更強。在我國政府制度改革之前實行的是以收付實現制為基礎的預算會計體系，存在無法準確、完整地反映政府資產負債“家底”的不足，因此，政府會計重新對會計核算方法進行了完善，由原來的單一會計核算方法改為具有財務會計與預算會計雙重功能的核算方法，2種方法在實際核算中既有關聯的內容，也有著對單位預算信息和財務信息相互分離的反映內容。其中，在財務會計要素中，由原來的“支出”要素改為了“費用”要素，并以權責發生制為基礎，并且提出了以收付實現制為基礎的預算會計要素，內容為預算收入、預算支出和預算結余，要求各級各類事業單位和各級行政單位以預算會計的核算方法來核算在業務活動過程中預算執行的情況。為了滿足財務會計提供信息的需求，新政府會計制度還優化了一些會計科目。

2 政府會計制度相對科學事業單位會計制度中固定資產會計處理的相關變化

2.1 新制度對固定資產的相關科目做了調整和變更

原制度中的“固定資產”科目，在新制度中更加細化成“固定資產”“文物文化資產”“政府儲備物資”“公共基礎設施”“保障性住房”5個科目。固定資產的折舊科目也相應做了調整，由原來的“累計折舊”具體細化成“固定資產累計折舊”“保障性住房累計折舊”“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”3個科目。在建立2019年的新賬時，要注意按照新制度規定的固定資產內容將原賬的“固定資產”科目根據相應固定資產的賬面余額分別轉入對應的5個新賬科目。同時，也要按照新制度核算累計折舊的內容將原賬的“累計折舊”科目余額分別轉入對應的3個新賬科目。

2.2 新制度對固定資產折舊年限的規定

新政府會計制度和準則要求對單位現有的固定資產進行全面核查，包括固定資產的原值、可使用年限等，提高固定資產信息的準確性，使得更能真實地反映國有資產情況。2014年1月1日實施的《科學事業單位會計制度》增設了對固定資產折舊的科目，采用“虛提”折舊的核算方法，改變了原先科學事業單位不計提折舊導致固定資產價值不真實的情況。但對固定資產折舊年限沒有明確的年限標準，因此科學事業單位在計提折舊時，參考的折舊年限也有一定的差異，導致各家單位的固定資產使用年限不同，折舊信息不具有可比性。而《<政府會計準則第3號—固定資產>應用指南》里明確了固定資產的折舊年限的范圍，讓科學事業單位在確定固定資產折舊年限時，有了新的參考標準，如“計算機設備”“辦公設備”折舊年限改為不低于6年，“家具”折舊年限改為不低于15年。在應用指南里明確，政府會計主體要遵循應用指南及主管部門有關折舊年限的規定，并根據固定資產的性質和實際使用情況，再合理的確定其折舊年限。新的會計制度明確了計提折舊的年限規定，能遵循“謹慎性”的原則，不高估也不低估國有資產的價值，增添了科學事業單位之間的資產信息的橫向可比性，也就是對固定資產信息有了質的保證，從而促進國有資產的合理配置。

2.3 新制度對固定資產折舊計提時點的規定

長期以來，我國會計準則制度均要求固定資產按月計提折舊，但《科學事業單位會計制度》與《政府會計制度》中固定資產計提的時點有所不同，對于新增加的固定資產由原來的“當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊”變為“當月增加的固定資產，當月開始計提折舊”；而對于減少的固定資產由原來的“當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊”變為“當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。”這也是隨著信息化不斷普及，對固定資產管理和使用效率的要求不斷提高，對固定資產計提折舊的時點做出的調整，也是為了快速反映當下實有資產情況。

2.4 新制度對固定資產的核算方法的創新

政府會計制度對固定資產的賬務處理規定有了新的改變，如：對可以直接入賬的固定資產的賬務處理，在原制度下，借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金—固定資產”，同時按照實際金額，借記“行政管理支出”等科目，貸記“銀行存款”“財政撥款收入”等科目；而在新制度下，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”“財政撥款收入”等科目。在原制度下，對新購入的固定資產金額的直接全部計入當期費用或相關資產成本，但在新制度下，對新購入的固定資產不直接計入當期費用或相關資產成本，而是在后期的折舊中體現，根據當期的折舊金額計入當期費用或相關資產成本。

對于固定資產計提折舊的核算也有變化，在原制度下，借記“非流動資產基金—固定資產”，貸記“累計折舊”；而在新制度下，借記“單位管理費用”等科目，貸記“固定資產累計折舊”。新制度里“實提”折舊的方式改變了原制度計提折舊時，只是減少“非流動資產基金—固定資產”，但卻沒有相應地計入成本或費用這種“虛提”折舊的方式。這種“虛提”折舊的方式沒有充分反映折舊信息對單位成本費用的影響。基于權責發生制為基礎的新政府會計制度對此有了新的規定，對固定資產應計提的折舊金額，根據用途計入相關資產成本和當期費用。這種“實提”折舊的方式相對于原制度的核算方式，不僅更能真實地反映固定資產價值，還有利于成本信息的核算管理。

3 做好固定資產會計處理相關內容的新舊銜接

3.1 固定資產相關科目的新舊銜接

在原科學事業單位會計制度中的“非流動資產基金—固定資產”科目在新制度里已不核算，在建新賬時，應當將余額轉入“累計盈余”科目，相應地，對2018年12月31日前未入賬的盤盈固定資產應當計入新賬，借記“固定資產”，貸記“累計盈余”，對2019年1月1月后新購入的固定資產按照新制度記賬，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”“財政撥款收入”等科目。因根據新制度對2018年12月31日前入賬的固定資產重新核查已使用年限、尚可使用年限、預計使用年限等內容，需補提固定資產折舊的，應按照計提金額，借記“累計盈余”，貸記“固定資產累計折舊”。

3.2 固定資產信息的重新核查

對單位所有資產進行清產核資，按照原已登記的資產卡片對照《<政府會計準則第3號—固定資產>應用指南》重新確定固定資產的折舊年限，并重新核查確定資產的使用情況、使用年限等相關信息。對需要變更的固定資產一一統計，及時變更固定資產在資產管理系統及會計信息系統里的內容。同時，根據新制度的賬務處理規定對調整的固定資產登賬。

3.3 提高人員專業素養

按照現行制度，鼓勵財會人員和資產管理人員積極參加相關單位組織的新制度業務培訓及固定資產管理業務培訓，也可由單位自行組織相關業務培訓，有效地提高固定資產管理人員及使用人員業務能力，在提高固定資產管理水平的基礎上完成好新舊會計制度的銜接。提高財會人員及資產管理人員對固定資產管理的認識，以嚴謹的態度去對待固定資產的管理工作，使其認識到此項工作的重要性，從而提高工作效率。

4 結語

政府會計制度的實施促進了經濟發展和全面深化改革的進程，也是為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度的改革。這次改革對于執行《科學事業單位會計制度》的事業單位來說，更是一次對單位財務管理有著巨大的影響的改革，其中對固定資產會計處理相關內容的影響是很重要變化之一，使科學事業單位的固定資產核算更加科學合理，更能真實、可靠地反映單位固定資產情況，為單位的內部控制、資產負債管理、績效監督考核等提供了有力的支持。