綠色會計在我國能源企業(yè)中的應(yīng)用研究

■ 李奕（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，綠色會計指的是融合了當(dāng)前新興的觀點，例如環(huán)境科學(xué)等理論，屬于企業(yè)會計部門中的一個重要的分支。綠色會計將貨幣作為計量單位，對生產(chǎn)過程中的確認(rèn)、計量、記錄等環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，從而為企業(yè)的管理者提供環(huán)境保護(hù)有關(guān)的決策，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)成本的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。我國的人口基數(shù)大，人均資源量缺乏，同時生態(tài)環(huán)境由于受到了傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展的破壞，尤其是在改革開放以來，工業(yè)的發(fā)展的目標(biāo)過于粗放、單一，大量企業(yè)存在著“以環(huán)境換經(jīng)濟”的發(fā)展觀念。因此，當(dāng)前我國的環(huán)境問題十分嚴(yán)重，例如森林草地大面積的荒漠化，截止到2017年、我國的土地荒漠化的總面積達(dá)到了261.16萬公頃，沙化土地的面積達(dá)到了173.47萬公頃，相對于2016年，雖然荒漠化程度下降了，但是總體上仍然十分嚴(yán)峻、特大沙塵暴等環(huán)境問題在一定程度上限制了我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

由于2012年中國GDP的增速首次下降，表明以傳統(tǒng)制造業(yè)為代表的中國工業(yè)需要進(jìn)行體制轉(zhuǎn)變，將傳統(tǒng)的代加工模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝驴萍嫉难邪l(fā)，從而在未來國際市場上占據(jù)一席之地。能源行業(yè)作為高新科技技術(shù)的代表，尤其是在近年來國際原油市場規(guī)模緊縮、環(huán)境保護(hù)的呼聲日益高漲、能源需求日益擴大等時代背景下，迫切的需要新能源取代傳統(tǒng)的化石能源，因此能源行業(yè)成為目前中國高新行業(yè)的代表。

B作為中國目前最成功的能源企業(yè)，尤其是其在生產(chǎn)過程中采用綠色會計的方式，在保護(hù)了環(huán)境的同時，又實現(xiàn)了降低企業(yè)發(fā)展成本，提高企業(yè)受益的目標(biāo)。本文以B作為研究對象，通過分析綠色會計在B公司的應(yīng)用現(xiàn)狀、當(dāng)前存在的問題以及相應(yīng)的解決措施，從而為綠色會計在中國能源行業(yè)的發(fā)展提供重要的參考意義。

二、綠色會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）綠色會計的產(chǎn)生

綠色會計的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)70年代，當(dāng)時全球工業(yè)化進(jìn)程加快，在經(jīng)濟發(fā)展的同時人與自然環(huán)境之間的矛盾日益激烈，從而引起了學(xué)者們的強烈關(guān)注。因此，“環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟發(fā)展之間的協(xié)調(diào)”問題成為當(dāng)時工業(yè)發(fā)展的主要研究對象。在1973年英國科學(xué)家的《污染控制的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1971年，由美國科學(xué)家比蒙特斯所發(fā)表的《污染過程中的會計問題》標(biāo)志了綠色會計概念的誕生，從而引起了人們的關(guān)注。

（二）綠色會計的發(fā)展

綠色會計的概念一經(jīng)提出，各國的研究人員紛紛對于綠色會計的發(fā)展進(jìn)行了深入的研究。1990年，由聯(lián)合國組織了對于10個國家中的綠色會計發(fā)展?fàn)顩r研究會議；1992年，聯(lián)合國開展了環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議，會議上通過了《21世紀(jì)議程》等4項旨在協(xié)調(diào)環(huán)境與發(fā)展關(guān)系的綱領(lǐng)性文件；隨后在1999年，聯(lián)合國再次通過了《環(huán)境會計與報告的立場公告》，隨后世界各國政府開始實現(xiàn)對于綠色會計的研究以及相應(yīng)的體系的建立。

因此，環(huán)境問題成為目前中國不得不重視的主要問題，同時迫切的需要對于我國現(xiàn)今的集約式經(jīng)濟發(fā)展模式的企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟效益，更加應(yīng)當(dāng)注重生產(chǎn)過程中對于自然環(huán)境和資源的保護(hù)。建立起綠色會計制度能夠加強對于企業(yè)的監(jiān)督與管理，從而實現(xiàn)對于自然資源最大程度的利用，因此在企業(yè)未來的發(fā)展中，綠色會計的發(fā)展概念將會越來越受到重視。

三、綠色會計在B公司面臨的問題

中國政府對于綠色會計發(fā)展研究最早可以追溯到1994年，中央首次提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，避免我國環(huán)境的進(jìn)一步惡化，威脅到經(jīng)濟市場的穩(wěn)定發(fā)展與人類的生存。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在提出后，我國不斷的對其進(jìn)行完善發(fā)展。以人為本，從而樹立起協(xié)調(diào)、全面、可持續(xù)的發(fā)展觀（科學(xué)發(fā)展觀），要求全面統(tǒng)籌人與自然和諧的統(tǒng)一，2005年在黨中央的十六屆三中全會上，結(jié)合中國當(dāng)前階段的國情，提出了建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會的發(fā)展要求。

B公司成立于1995年，于2002年在香港上市，公司的主要業(yè)務(wù)主要分為新能源、IT、汽車三大產(chǎn)業(yè)群的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。在B的能源產(chǎn)業(yè)中，其主要產(chǎn)品包括二次充電電池、連接器、充電器、液晶顯示屏等，主要的客戶包括了諾基亞、三星等國際通訊業(yè)巨頭。

在B的新能源產(chǎn)業(yè)中，2018年的年營業(yè)收入達(dá)到了1039.75億元，凈利潤達(dá)到了55.76億元，同比漲幅為76.83%。在B新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過程中，通過綠色會計的方式，實現(xiàn)了對于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，做到了生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)的統(tǒng)一，因此在當(dāng)前的市場環(huán)境中，取得巨大的核心競爭力。但是隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，市場形勢的發(fā)展信息把握的不及時，造成了綠色會計在B發(fā)展過程中的不足，通過研究指出：當(dāng)前綠色會計在B公司面臨的問題主要可以歸納為計量記錄表征不統(tǒng)一、會計人才的缺乏、披露過程中存在著較大的風(fēng)險。

（一）計量記錄表征不統(tǒng)一

計量、記錄是企業(yè)衡量綠色會計應(yīng)用的重要保障，其主要的成因是由于B公司缺乏相關(guān)的管理制度和綠色會計的準(zhǔn)則，造成了綠色會計在核算過程中，難以實現(xiàn)生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)的成本的核算。首先由于B公司起步較晚（2002年）、對于綠色會計的研究不夠深入，企業(yè)高層對于綠色會計的重視程度不足，缺乏對于綠色會計的核算標(biāo)準(zhǔn)，因此在進(jìn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算過程中，難以對環(huán)境資本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算；其次B公司對于當(dāng)前綠色會計的核算項目存在不足，沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)難以確定綠色成本的來源、核算規(guī)定，也難以對于核算結(jié)果進(jìn)行確定；最后，綠色會計的核算結(jié)果，不僅僅是通過貨幣進(jìn)行表達(dá)，還通過對于市場風(fēng)險、企業(yè)收益預(yù)測、環(huán)境成本預(yù)測等非貨幣計量參數(shù)進(jìn)行表達(dá)，因此在實際的運用過程中，B公司在具體的操作過程中存在著諸多的不便。

（二）企業(yè)缺乏相關(guān)人才

人才企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，未來市場的競爭主要是人才之間的競爭。由于我國對于綠色會計的研究時間短，綠色會計人才積累不足，造成了企業(yè)對于會計人才的缺乏。目前我國有系統(tǒng)性的進(jìn)行綠色會計研究的工作主要是集中于各個大學(xué)、科研院所等機構(gòu)，所從事的研究人員多是專家學(xué)者，這些具有豐富的理論知識的人才，其就業(yè)目標(biāo)主要是面對各大科研院所；而市場上的綠色會計從業(yè)人員多數(shù)以普通會計人員為主，通過進(jìn)行簡單的培訓(xùn)包裝成綠色會計人員，因此在理論知識層面就難以勝任綠色會計的核算工作；而當(dāng)今的會計專業(yè)中，尚無綠色會計的課程，因此，企業(yè)缺乏能夠勝任的綠色會計人才。

（三）披露存在較大風(fēng)險

綠色會計的披露，目的在于將環(huán)境保護(hù)，防治、開發(fā)等成本納入到企業(yè)的會計制度中去，因此在進(jìn)行企業(yè)審核報表的過程中，會增加企業(yè)成本費用，此外報表會揭露企業(yè)自身在環(huán)境保護(hù)方面所存在的不足，降低企業(yè)的公眾形象。因此部分企業(yè)為了降低企業(yè)成本，在進(jìn)行綠色會計報表審核的過程中，只考慮了綠色會計對于企業(yè)所造成的不利影響，而忽略了綠色會計制度對于公司長期發(fā)展所提供的優(yōu)勢，處于私心拒絕在企業(yè)中進(jìn)行綠色會計制度的實行。

此外，相關(guān)法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致了政府職能部門對于企業(yè)的違法監(jiān)管的力度不足。自從我國在1979年頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》以來，雖然陸續(xù)進(jìn)行了部分法律法規(guī)的修訂，但是對于目前企業(yè)的綠色會計制度缺乏相關(guān)的法律或準(zhǔn)則進(jìn)行特定的保護(hù)，導(dǎo)致能源企業(yè)在實行綠色會計制度的同時缺乏法律的指導(dǎo)，同時對于企業(yè)所造成的環(huán)境污染的處罰力度小，因此進(jìn)一步加劇了企業(yè)拒絕披露自身環(huán)境保護(hù)的行為。

四、綠色會計在B公司的改善措施

（一）合理選擇綠色會計計量方法

鑒于綠色會計的計量方式是從宏觀的角度上對于企業(yè)在環(huán)境污染、保護(hù)、預(yù)防等方面進(jìn)行的投入，難以通過貨幣的形式衡量。同時綠色會計制度所采用的衡量指標(biāo)屬于非財務(wù)指標(biāo)，因此如何選擇綠色會計的計量方法，對于企業(yè)實現(xiàn)自身綠色發(fā)展、成本核算等方面有著重要的意義。

綠色會計與傳統(tǒng)的普通會計存在著明顯的不同，因此使用傳統(tǒng)會計方法不再適用于當(dāng)前的綠色會計。目前綠色會計所采用的方法主要有機會成本法、直接市場法、替代市場法等，機會成本法指的是在市場價格不明確的前提下，對于資源使用的成本計量通過對在相同條件下其替代品的成本價值來計算。在B的新能源產(chǎn)業(yè)中，由于其作為高新產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)過程中所使用、產(chǎn)生了大量的不能直接進(jìn)行價值計量的產(chǎn)物，例如化學(xué)制劑等。對于其核算，應(yīng)當(dāng)通過對于治理這些污染物過程中所犧牲的替代物價值進(jìn)行核算，從而提高了核算的精度；直接市場法指的是在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的價值變化，通過對于環(huán)境質(zhì)量變化的觀察和度量，對于被評價的產(chǎn)品度量從環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動出發(fā)，然后運用市場價格對這一變動結(jié)果進(jìn)行測量。目前B能源產(chǎn)業(yè)中，也存在著能夠直接與市場對接進(jìn)行衡量的產(chǎn)物，因此需要進(jìn)行直接市場法進(jìn)行規(guī)范；替代市場法與直接市場法相似，指的是在進(jìn)行當(dāng)前環(huán)境質(zhì)量與環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的差值核算過程中，由于缺乏差值的直接市場價格，因此對于差值的核算采用了市場中替代產(chǎn)品的價值進(jìn)行核算。

（二）培養(yǎng)綠色會計的專門人才

鑒于綠色會計在當(dāng)前教學(xué)過程中存在空白，因此在人才培養(yǎng)的過程中面臨的阻力也是較大的。目前對于綠色會計人才的培養(yǎng)主要是以企業(yè)和政府為中心，通過項目實踐的方式實現(xiàn)綠色會計人才的培養(yǎng)。因此，溝通高校實現(xiàn)綠色會計人才的培養(yǎng)是當(dāng)前人才儲備的重要途徑。對于綠色會計進(jìn)行了深入的研究以及杜宇人才進(jìn)行了相應(yīng)的培養(yǎng)，同時對于我國當(dāng)前綠色會計發(fā)展應(yīng)當(dāng)有著深刻的認(rèn)識，結(jié)合我國的實際情況進(jìn)行相應(yīng)的展開，從宏觀角度上，國家應(yīng)當(dāng)對于當(dāng)前我國的綠色會計的培養(yǎng)機制進(jìn)行改進(jìn)，積極引導(dǎo)體系的建設(shè)以及綠色會計的內(nèi)涵豐富，深入對于理論的挖掘與進(jìn)一步的完善；從微觀角度上，加強高校中對于綠色會計的日常教學(xué)，創(chuàng)造有利的學(xué)習(xí)條件，積極的與國內(nèi)外的企業(yè)、高校之間進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，吸收借鑒先進(jìn)的學(xué)習(xí)經(jīng)驗，從而推進(jìn)我國綠色會計體系的完善。

（三）完善綠色會計信用披露相關(guān)法律制度

為了改善B公司所存在的披露現(xiàn)狀，首先從政府職能部門的角度來看，目前應(yīng)當(dāng)對于現(xiàn)有的《會計法》進(jìn)行修繕，將綠色會計的制度以法律法規(guī)的形式納入到《會計法》中，強制性的要求企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)的綠色會計制度，進(jìn)行報表披露，同時在部分地區(qū)進(jìn)行試點工作，逐漸的將綠色會計制度推向全國企業(yè)。在綠色會計制度中的審核衡量問題中，應(yīng)當(dāng)對于綠色會計審核中的科目進(jìn)行制定，詳細(xì)標(biāo)明綠色會計所需要進(jìn)行的審核科目，同時建立起綠色資產(chǎn)市場，將綠色會計中所衡量的指標(biāo)貨幣化，降低綠色會計的審核難度，從而構(gòu)建起綠色生產(chǎn)的市場環(huán)境。

立足于企業(yè)來說，在缺乏市場監(jiān)管的同時，企業(yè)內(nèi)部首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合各部門的實際生產(chǎn)情況，對于各部門中存在的環(huán)境污染的項目，制定相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行衡量。在管理上，需要將責(zé)任落實到各人，通過建立起完善的獎懲措施，優(yōu)化企業(yè)的綠色管理。在初步建立起綠色指標(biāo)衡量體系的同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對于會計人員的技能培訓(xùn)，從而實現(xiàn)在缺乏市場管理體系的背景下，建立起操作性強的綠色會計制度。

（四）構(gòu)建我國特色綠色會計體系

構(gòu)建我國的特色綠色會計體系，需要企業(yè)和政府的職能部門共同發(fā)力。由于我國對于綠色會計的研究時間短，我國的綠色會計體系的建立過程往往會存在較大的障礙，因此完善綠色會計的發(fā)展的市場環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)、政府、社會三方面一體的共同探索落實我國綠色會計制度的有效實施，從而構(gòu)建我國特色綠色會計體系。

五、結(jié)論

總而言之,綠色會計在我國能源企業(yè)的發(fā)展仍然存在著計量記錄難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、缺少人才、法律制度不健全等問題，本文以B公司為例，闡述了B公司在當(dāng)前階段所存在的綠色會計問題，對于當(dāng)前問題形成的原因進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，并希望可以通過本文論述的措施改善這些問題。綠色會計目前仍然具有較好的發(fā)展前景，在我國能源企業(yè)在資源日益匱乏的今天必須要意識到綠色會計的重要性，從而大力推動綠色會計的發(fā)展。