今年1月1日開(kāi)始實(shí)施的六項(xiàng)稅收新政

成卉

今年，一批稅收政策、法規(guī)將正式開(kāi)始實(shí)施。筆者梳理出六項(xiàng)稅收政策的新變化。

一、新個(gè)人所得稅法全面施行

2018年8月31日，我國(guó)個(gè)人所得稅法迎來(lái)第七次大修。十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議經(jīng)表決通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定。雖然新個(gè)稅法從今年1月1日起全面施行，但從去年10月1日起，工資、薪金所得基本減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，已從每月3500元提高到每月5000元，并按新的稅率表計(jì)稅。值得注意的是，新個(gè)稅法實(shí)施后會(huì)影響年終獎(jiǎng)的發(fā)放。

由于新個(gè)稅法是在今年正式生效，企業(yè)在2018年12月31日之前（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，適用老政策（個(gè)稅起征點(diǎn)為3500元）確定的計(jì)算方式，除以12，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算。

而今年1月1日之后（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，以“實(shí)際取得”為原則，已經(jīng)構(gòu)成2019年的收入，不應(yīng)該分?jǐn)偟?018年的各個(gè)月份，應(yīng)作為2019年的所得，計(jì)入2019年度綜合所得合并納稅。在扣除6萬(wàn)元免征額以后，根據(jù)余額區(qū)間適用個(gè)人所得稅稅率。

此外，今后計(jì)算個(gè)稅，在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，還增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育等六項(xiàng)支出。

此次稅收的減免再次靠向了中低收入人群，個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)和稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化雙重利好共同作用，惠及千萬(wàn)納稅人，讓多數(shù)工薪階層不用再繳納個(gè)人所得稅。而另一邊，新個(gè)稅法引入個(gè)稅反避稅條款和CRS，這將對(duì)對(duì)高收入人群的避稅行為加強(qiáng)監(jiān)管。

二、社保費(fèi)統(tǒng)一由稅務(wù)部門(mén)征收

《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》明確從今年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收社保費(fèi)后，會(huì)對(duì)社保繳費(fèi)帶來(lái)怎樣的變化？這是普通老百姓更為關(guān)心的問(wèn)題。

《勞動(dòng)法》中明確規(guī)定“用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，但依然有部分企業(yè)不給員工繳納社保。企業(yè)不給員工全額繳納社保，是目前更為普遍的情況。社保費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收后，這種情況有望得到改變。

事實(shí)上，新政實(shí)施后，除了能更好地解決漏繳、少繳社保的問(wèn)題外，稅務(wù)部門(mén)的強(qiáng)制性也有助于落實(shí)《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十三條對(duì)于欠繳社保費(fèi)的罰則，進(jìn)而規(guī)范市場(chǎng)主體的社保繳費(fèi)行為。

三、科技企業(yè)孵化器等收入免征增值稅

除了個(gè)稅減少，部分個(gè)人實(shí)際收入增加外，一些企業(yè)也將獲得政策紅利。去年11月1日，財(cái)政部等四部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

孵化服務(wù)是指為在孵對(duì)象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營(yíng)租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。此次出臺(tái)的稅收政策將優(yōu)惠的對(duì)象，一是從國(guó)家級(jí)擴(kuò)大到國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間；二是不再對(duì)在孵企業(yè)的注冊(cè)地和科技成果轉(zhuǎn)化時(shí)間等加以限制，讓更多孵化器享受雙重稅收優(yōu)惠政策。

四、創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人5年內(nèi)稅負(fù)只減不增

為進(jìn)一步落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院加大對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新支持的部署，鼓勵(lì)發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資，用市場(chǎng)力量匯聚更多要素，提升創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新效能，促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)和科技成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，在2018年已在全國(guó)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實(shí)行按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，從今年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人的企業(yè)所得，按5%-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。上述政策實(shí)施期限暫定5年。使創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)有所下降，并且在五年內(nèi)稅負(fù)只減不增。

近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資或創(chuàng)業(yè)投資的稅收支持力度不小。如去年5月份財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》，明確在全國(guó)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實(shí)行按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。

此外，針對(duì)社會(huì)關(guān)注的創(chuàng)投基金稅負(fù)變化問(wèn)題，去年9月6日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，將保持地方已實(shí)施的創(chuàng)投基金稅收支持政策穩(wěn)定，由有關(guān)部門(mén)結(jié)合修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，按照不溯及既往、確保總體稅負(fù)不增的原則，抓緊完善進(jìn)一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策。這一規(guī)定傳遞出以稅收優(yōu)惠促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的積極動(dòng)向。

創(chuàng)投基金和創(chuàng)投企業(yè)在企業(yè)直接融資中發(fā)揮了重要作用，支持創(chuàng)投企業(yè)發(fā)展，對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、保障就業(yè)具有重要意義。當(dāng)前，面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，這一稅收優(yōu)惠政策也給社會(huì)釋放一個(gè)明確信號(hào)，通過(guò)降低稅負(fù)激發(fā)市場(chǎng)投資活力，有助于進(jìn)一步穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期提振信心。

五、稅收問(wèn)題已納入《電子商務(wù)法》，開(kāi)網(wǎng)店終于要納稅了

2018年8月31日，在第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議上，《電子商務(wù)法》獲得通過(guò)，今年1月1日正式實(shí)施。本次《電子商務(wù)法》就稅收問(wèn)題做了框架性的規(guī)定，稅收范圍包括跨境稅收、經(jīng)營(yíng)者普通交易稅收，繳納主體包括電商平臺(tái)、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者，這也意味著通過(guò)電商渠道進(jìn)行交易的各種方式都需要繳納稅收，過(guò)去網(wǎng)店偷稅漏稅的情形將在一定程度上得到緩解。

《電子商務(wù)法》中關(guān)于電商經(jīng)營(yíng)者納稅的規(guī)定主要有：第十一條明確，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照前條規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。

第二十八條第二款規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)依照本法第十條規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，依照本法第十一條第二款的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

本次將稅收問(wèn)題納入《電子商務(wù)法》范疇，既是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的一個(gè)強(qiáng)調(diào)，也是電商法規(guī)范范圍的應(yīng)有之義，同時(shí)也是我國(guó)將稅收制度逐漸收緊的信號(hào)。我國(guó)偷稅漏稅問(wèn)題其實(shí)不僅僅存在于電商方面，但是由于近年來(lái)電商發(fā)展快速，這電商的情況較為突出，因此電商法的出臺(tái)將稅收制度納入其中，這是行業(yè)發(fā)展的進(jìn)步，但是就稅收來(lái)說(shuō)，其實(shí)反而體現(xiàn)出我國(guó)在稅收制度的稅負(fù)公平性問(wèn)題、監(jiān)管問(wèn)題及納稅人的稅收意識(shí)問(wèn)題。

六、跨境電商零售進(jìn)口稅收優(yōu)惠再升級(jí)

自今年1月1日起，調(diào)整跨境電商零售進(jìn)口稅收政策，提高享受稅收優(yōu)惠政策的商品限額上限，擴(kuò)大清單范圍。稅收政策的調(diào)整，一是將年度交易限值由每人每年20000元提高至26000元，今后隨居民收入提高相機(jī)調(diào)高。二是將單次交易限值提高至5000元，同時(shí)明確完稅價(jià)格超過(guò)單次交易限值但低于年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額。三是明確已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的跨境電商零售進(jìn)口商品，不得進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)再次銷(xiāo)售。

上述政策的實(shí)施，將有利于促進(jìn)跨境電商新業(yè)態(tài)的健康發(fā)展，培育貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式；有利于給國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)引入適度競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)新動(dòng)能增長(zhǎng)；有利于增加境外優(yōu)質(zhì)消費(fèi)品的進(jìn)口，滿足人民群眾對(duì)美好生活的需要；有利于維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。