降低個稅計稅基礎(chǔ)的稅前扣除新稅政歸集

樊其國

新稅政明確，專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。筆者依據(jù)2018年度個人所得稅新稅政，并參照和借鑒各地稅務(wù)機關(guān)個人所得稅具體征管辦法，歸納梳理降低個人所得稅計稅基礎(chǔ)的稅前扣除17項新稅政，供納稅人辦理個人所得稅日常納稅申報和年度匯算清繳時參考和借鑒。

一、稅前扣除類別一：專項扣除（六項）

（一）“三險一金”：分別按照規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)以予扣除

專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費。分別按照規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)以予扣除。規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不得稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，存在差異。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是，規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除。

1.養(yǎng)老保險：職工個人繳費社會養(yǎng)老保險額=核定繳費基

取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

（三）工資薪金所得：先行以每月收入額減除費用5000元

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。自2018年10月1日至12月31日，納稅人的收入先行以每月收入額減除費用5000元的余額為應(yīng)納稅所得額，并按照新的稅率表來計算納稅款。工資、薪金所得實行按月計征的方法，根據(jù)《個人所得稅法》第六條規(guī)定，工資薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后為應(yīng)納稅所得額。所以工資、薪金所得以個人每月全部收入額減除免稅項目和法定5000元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。工資個人所得稅計算公式：

應(yīng)納稅所得額=稅前工資收入金額-五險一金(個人繳納部分)-費用減除額

（四）勞務(wù)報酬所得：以收入減除20%的費用

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報酬所得，以收入減除20%的費用后的余額為收入額。勞務(wù)報酬所得，按照收入額的20%進行費用扣除，需經(jīng)過減除或減征后，再進行綜合征稅。

（五）特許權(quán)使用費所得：以收入減除20%的費用

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費所得，以收入減除20%的費用后的余額為收入額。特許權(quán)使用費所得項目，需經(jīng)過減除或減征后，再進行綜合征稅。按照收入額的20%進行費用扣除。

（六）稿酬所得：先減除20%費用再按照70%計算

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得項目，需經(jīng)過減除或減征后，再進行綜合征稅。稿酬所得，以收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算。即先減除20%費用再按照70%計算。為鼓勵創(chuàng)作，稿酬所得在允許扣除20%費用基礎(chǔ)上，進一步給予減按70%計算優(yōu)惠，兩項因素疊加，稿酬收入實際上是按5.6折計算納稅。即100元的稿酬收入，將按照56元來計算納稅。

二、稅前扣除類別二：專項附加扣除（六項）

個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》國發(fā)［2018］41號；明確了個人所得稅6項專項附加扣除規(guī)定：

（一）子女教育：按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除

納稅人的子女接受學(xué)全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）繼續(xù)教育：學(xué)歷（學(xué)位）教育按照每月400元定額扣除、職業(yè)資格繼續(xù)教育按照3600元定額扣除

納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以由本人扣除。

（三）大病醫(yī)療：個人負(fù)擔(dān)累計超過15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除

一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

（四）住房貸款利息：按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長240個月

納稅人本人或配偶單獨或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（五）住房租金：扣除標(biāo)準(zhǔn)視情分別為每月1500元、1100元、800元

納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

1.直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。

2.除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

（六）贍養(yǎng)老人：獨生子女按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，非獨生子女每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

1.納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

2.納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不得變更。國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅根據(jù)暫行辦法，個稅專項附加扣除遵循公平合理、簡便易行、切實減負(fù)、改善民生的原則。同時，專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，將隨著教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況適時調(diào)整。新個稅法規(guī)定：專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項支出。

三、稅前扣除類別三：其他扣除（五項）

其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

（一）企業(yè)年金職業(yè)年金：暫從個人工資計稅基數(shù)4%內(nèi)扣除

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅［2013］103號）規(guī)定，在年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

（二）商業(yè)健康保險：允許扣除限額為2400元/年

適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人。符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》財稅［2017］39號第一條明確，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

（三）商業(yè)養(yǎng)老保險:試點地區(qū)繳費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得按照6%和1000元孰低辦法確定，經(jīng)營所得按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

試點地區(qū)適用對象購買商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品支出，允許在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除暫不征收個稅。《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》財稅［2018］22號第二條明確的試點政策內(nèi)容：對試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。具體規(guī)定如下：個人繳費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其繳納的保費準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

（四）交通、通訊補貼：按照標(biāo)準(zhǔn)扣除或標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除

《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放交通、通訊補貼等，在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，將按照“工資、薪金”所得項目計征個稅。工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號）第二條規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

（五）公益性捐贈：應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)扣除或全額扣除

個人公益性捐贈，是指自然人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。在扣除實際捐贈額或捐贈限額情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

1.限額扣除：捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%可以申報扣除。

限額扣除30%的稅收政策規(guī)定范圍具體包括：個人向光華科技基金會、中國人口福利基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國光彩事業(yè)促進會、中國法律援助基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、閻寶航教育基金會、中國高級檢察官教育基金會、中國金融教育發(fā)展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學(xué)獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會、中國公安英烈基金會等的捐贈，在個人申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。

2.全額扣除：十四項捐贈準(zhǔn)予稅前100%扣除。

財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性社會團體和政府部門的捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除。具體規(guī)定以下14項個人捐贈允許稅前全額扣除：

向災(zāi)區(qū)的捐贈、公益救濟性捐贈、紅十字事業(yè)捐贈、福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈、公益性青少年活動場所捐贈、教育事業(yè)捐贈、農(nóng)村義務(wù)教育捐贈、宋慶齡基金會等6家單位捐贈、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈、中國教育發(fā)展基金會捐贈、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈、中華快車基金會等5家單位捐贈、科研機構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費捐贈、縣級以上總工會捐贈。