養老、托幼、家政等服務業稅收優惠政策淺析

成卉

5月29日召開的國務院常務會議，部署進一步促進社區養老和家政服務業加快發展的措施，決定對養老、托幼、家政等社區家庭服務業加大稅費優惠政策支持。日前，財政部、國家稅務總局等六部門聯合發文，明確養老、托育、家政等社區家庭服務業稅收優惠政策。

一、文件出臺背景

目前,中國人口的老齡化程度正在加速加深，老齡化社會的來襲對社會、經濟等各方面的正向發展帶來了極大的沖擊。以社區為基本依托，加快發展養老、托幼、家政等服務業，是改善民生、應對人口老齡化、支撐實施全面二孩政策的重要舉措，有利于較大力度增加就業、擴大服務消費促內需、推動社會合理分工和經濟轉型升級。

2019年5月29日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署進一步促進社區養老和家政服務業加快發展的措施，決定對養老、托幼、家政等社區家庭服務業加大稅費優惠政策支持。2019年6月28日財政部稅務總局發展改革委民政部商務部衛生健康委聯合發布《關于養老、托育、家政等社區家庭服務業稅費優惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號，以下簡稱76號公告）。76號公告主要是根據5月29日李克強總理主持的國務院常務會議中針對養老等社區家庭服務業部署安排，做出的文件落地。

二、76號公告有三大顯著變化

1.進一步擴圍稅收優惠的稅種。76號公告規定延續和擴圍了社區提供養老、托育、家政等服務的機構，原享有稅種優惠。如76號公告是對《財政部、國家稅務總局關于員工制家政服務免征營業稅的通知》（財稅［2011］51號，以下簡稱51號文件）和《財政部、國家稅務總局關于員工制家政服務營業稅政策的通知》（財稅［2016］9號）的延續和擴圍。51號文件第一條規定，對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅。營改增財稅［2016］36號改為免營業稅為增值稅優惠。而76號公告將稅收優惠擴圍至企業所得稅、契稅等多個稅種。

2.優惠主體改員工制為多樣化。51號文件規定，享受優惠的主體為家政服務企業，而76號公告將養老服務、托育服務機構納入享受優惠主體。也就是說，可以享受優惠的主體由員工制家政服務業企業，擴圍至社區提供養老、托育、家政服務的各類機構。76號公告不再強調家政服務必須采取員工制，家政服務從業者與機構可以選擇更加多樣的服務方式。平臺式管理與靈活用工相結合，突破了制約家政服務業發展的制度瓶頸，為養老、托育、家政服務業的高質量發展提供了有效的制度保障，勢必會為社區家庭服務業企業帶來全新的發展機遇，為行業發展拓寬空間。

3.穩定行業發展執行更長的優惠期限。76號公告的優惠期限為2019年6月1日～2025年12月31日，與一般稅收優惠3年有效期相比，優惠期限更長。一般來說，每一輪政策周期結束后，有關部門會重新評估政策的有效性、繼續執行的必要性。因此，政策能否延續存在一定的不確定性。而76號公告的優惠期直接設定為六年半，對養老、托育和家政服務業從業者以及各類擬進入資本來說，有了穩定的政策預期。

三、優惠政策的主要內容

1.免征增值稅。提供社區養老、托育、家政服務取得的收入，免征增值。這是對原有的稅收優惠的延續，原營改增財稅（2016）36號文中已經明確了相關收入的免稅優惠。并且針對享受家政服務企業免征增值稅稅收優惠的范圍做了擴大，原36號文只是明確家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入是免稅的。而本文將范圍擴大到符合三個條件的企業。

2.企業所得稅減計收入。提供社區養老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。本規定是針對5月29日李克強總理做出的部署進行的政策落地。“減計收入大家庭”喜迎新成員，而不是“綜合利用資源”企業一家獨享。

3.免征契稅。承受房屋、土地用于提供社區養老、托育、家政服務的，免征契稅。本規定是針對5月29日李克強總理做出的部署進行的政策落地。契稅的免稅優惠主要是針對“國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位等”特定機構用于辦公、教學、醫療等情形。公告出臺后，對提供社區養老、托育、家政服務的企業和機構無疑是極大的政策利好。

4.免征房產稅、城鎮土地使用稅。為社區提供養老、托育、家政等服務的機構自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區養老、托育、家政服務的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。政策頒布之前只有國家財政部門撥付事業經費的單位，如學校、托兒所、幼兒園、養老院等機構（即公辦學校、養老院等）才允許享受免征優惠，76號公告根據國務院部署對于免征優惠的情形進行了擴大；而城鎮土地使用稅的稅收優惠是已有政策的延續。

開心一刻

◇數學老師說：“‘兩點之間直線最短’這個公理是不用證明的，大家都承認，放之四海皆準。”一同學問：“那可不可以證明呢？”老師：“你要證明也未嘗不可，你在10米外放一根骨頭，然后把狗放開，它肯定是筆直地跑到骨頭跟前，不會拐彎不會繞道的。狗都知道這個道理，還需要證明嗎？”

◇一老師上課遲到，一進教室便自我檢討：“對不起，同學們，我的電動車壞了，所以遲到了，沒有資格接受你們的起立敬禮，今天就免了。”同學們大為感動，都說：“有資格，有資格。”班長馬上起立高呼：“起立，敬禮。”同學們齊聲高喊：“老師好。”聲勢驚天動地，老師沮喪地說：“完了，這下校長都曉得我遲到啦。”

◇電影院里，演出正在進行。一位觀眾站起來沿著一排座位走進了休息室。幾分鐘后，他回來了，并向坐在這排的第一位觀眾問道：“請問，剛才是我踩到你的腳了嗎？”“對，不過沒關系，現在已經不疼了。”“不，我不是這個意思，我只想證實一下我是不是坐在這一排。”

四、享受優惠政策的幾點注意事項

1.注意享受優惠的企業條件。家政服務企業還須滿足一定條件，其取得的收入才能享受免繳增值稅優惠。具體來說，家政服務企業需要比照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅［2016］36號附件）第一條第（三十一）項規定：（1）與家政服務員、接受家政服務的客戶就提供家政服務行為簽訂三方協議；（2）向家政服務員發放勞動報酬，并對家政服務員進行培訓管理；（3）通過建立業務管理系統對家政服務員進行登記管理。

2.注意享受優惠的服務種類。只有提供的服務符合規定，才能享受相關稅收優惠。其中，社區養老服務指為老年人提供的生活照料、康復護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務。社區托育服務，指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護、膳食、保育等服務。社區家政服務，指進入家庭成員住所或醫療機構為孕產婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護服務，以及進入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務。

3.注意享受優惠的服務對象。76號公告第三條規定，為社區提供養老服務的機構，指在社區依托固定場所設施，采取全托、日托、上門等方式，為社區居民提供養老服務的企業、事業單位和社會組織；為社區提供托育服務的機構，指在社區依托固定場所設施，采取全日托、半日托、計時托、臨時托等方式，為社區居民提供托育服務的企業、事業單位和社會組織；為社區提供家政服務的機構，指以家庭為服務對象，為社區居民提供家政服務的企業、事業單位和社會組織。

4.注意享受優惠的社區范圍。并不局限于城市社區，農村社區同樣可以享受。與之前不同的是，76號公告將優惠政策從城市社區擴展到農村社區。第三條規定，社區是指聚居在一定地域范圍內的人們所組成的社會生活共同體，包括城市社區和農村社區。