西北地區“一帶一路”概念股上市公司內部控制信息披露的現狀分析

張曉思萌/ 文

一、引言

當今，企業之間的競爭越來越激烈，上市公司內部控制信息披露的詳略程度直接影響著企業的管理層、財務報表預期使用者以及股東和社會公眾的決策和判斷。因此上市公司信息披露扮演著不容忽視的角色，為信息使用者和利益相關者的決策行為提供了主要依據。

2013 年9 月，習近平主席對哈薩克斯坦進行國事訪問，在此次訪問發言中首次提出了“絲綢之路經濟帶”一詞，并積極提出，倡導各國一同發展建設的戰略構想。2013 年10 月，習主席出訪東盟國家和中亞四國時提出建設“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的構想，至此“一帶一路”的偉大戰略被正式提出。從“重路輕海”轉向“陸海統籌”，這是大陸文明和海洋文明協同可持續發展的重要戰略布局。西北地區“一帶一路”的發展對實現我國地區協調發展有著重大意義。

“一帶一路”核心區域包括16 個省份，其中“新絲綢之路經濟帶”的重點是面向西亞、中亞，并向西延伸至歐洲地區。因此發展絲綢之路經濟帶的重點為西北地區，包括新疆、青海、甘肅、寧夏、陜西五個省份，它和長江經濟帶協同快速發展，擴大經濟發展的深度，最終借助政策支持、中央部署，積極梳理差異化政策傾向，并結合西北特色統籌全面發展，打造出新的經濟增長點，不斷提高自身的競爭力。通過對“一帶一路”概念板塊上市公司內部控制制度的了解，研究發現其存在的錯漏情況，提出合理化建議，有助于上市公司的長治久安，高效發展。

2017 年初，全國各省都在《政府工作報告》中規劃出了對“一帶一路”倡議的美好愿景與希冀。陜西致力于打造絲路經濟帶的新起點和橋頭堡，新疆積極建設絲路經濟帶的排頭兵，青海爭當成為連接中國和西亞各國的重要支點，甘肅積極打造絲路經濟帶的核心區，寧夏毋庸置疑成了絲路經濟帶的黃金段。為了響應國家的號召與建設，西北五省中的優秀上市公司也積極加入其中，貢獻出了自己的力量并加快了向西開放的交通平臺、文化平臺、投資平臺、培訓平臺，不僅很好地起到基礎設施的橋梁作用，而且對不同文化進行了有效的溝通，交流理解與融合。

二、概述

西北地區“一帶一路”概念股上市公司按照地區可以劃分為五類，新疆地區包括西部建設、北新路橋、天山股份、八一鋼鐵、新疆眾和、特變電工、新疆城建、青松建化、新疆浩源、廣匯能源、國統股份、金風科技、天富能源、正光集團、貝肯能源、天順股份、中油資本、卓郎智能、中油工程、國際實業、新賽股份（共21 家上市公司）；甘肅地區包括祁連山、酒鋼宏興、上峰水泥、中國衛星、蘭石重裝（共5 家上市公司）；寧夏地區包括寧夏建材、青龍管業、銀星能源（共3 家上市公司）；青海地區包括青海華鼎、西寧特鋼（共2 家上市公司）；陜西地區包括達剛路機、西匯文旅、建設機械、西安旅游、中國西電（共5 家上市公司）。將這36 家上市公司按照所處的行業進行劃分，陜西“一帶一路”概念股上市公司集中在旅游和文化產業，甘肅“一帶一路”概念股上市公司集中在旅游、礦產和能源資源，新疆“一帶一路”概念股上市公司集中在經濟作物和礦產資源，青海“一帶一路”概念股上市公司集中在旅游和自然資源，寧夏“一帶一路”概念股上市公司集中在旅游方面。

由此可以看出西北地區在農牧業資源、礦產資源、旅游資源、新能源方面具有優勢，但在安全穩定、經濟發展及基礎建設方面存在著明顯不足。所以其應該立足優勢，有效地避免不足之處，西北地區統籌發展應優先考慮的優勢有：①豐富的土地資源是農業和畜牧業發展發達的前提；②風能、水能等新能源豐富也為獲得更高的環境效益做出了很好的貢獻；③多元的民族文化有利于與周邊的國家和地區進行民間合作與交流；④豐富的礦產資源可以與我國中東部地區及周邊國家形成強有力的資源互補。不足之處包括：①礦產資源開發難度較大；②錯綜復雜的民族關系使得地區不穩定因素增加；③創新力量不足。

三、現狀分析

西北地區“一帶一路”概念股上市公司內部控制信息披露的形式主要從以下幾個報告進行說明：①內部控制審計報告；②內部控制自我評價報告；③內部控制專項審計報告；④內部控制規則落實自查表；⑤內部控制鑒證報告；⑥年度關聯方資金占用專用審計報告。與“一帶一路”其他省份的上市公司相比披露情況不是很詳盡。93%的上市公司對內部控制審計報告進行有效披露。89%的上市公司對內部控制自我評價報告進行詳細披露。僅有5.6%的上市公司對內部控制專項審計報告進行提及但并不是很詳盡。對于財務報表審計意見，規則自查表披露的公司較少僅為2.1%。內部控制鑒定報告的披露情況較好的公司占79%。

首先，對年度審計報告中的信息質量披露方面進行說明敘述，審計報告中所披露的報表數量，例如合并及母公司資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表。財務報表附注中的信息質量披露情況則從公司股票、掛牌交易的地點、上市公司所屬行業及經營范圍、同一控制下和非同一控制下企業合并的會計處理方法、單項金額重大的應收款項、壞賬準備的確認標準和計提方法、不同行業對其固定資產所采用的折舊方法統計、公司收入的主要來源匯總、上市公司索要繳納的稅種及稅率披露情況、資產總額與內部控制信息質量披露情況、凈資產收益率的信息質量披露情況、每股收益率的披露情況進行分條列舉。

其次，對內部控制規則落實自查表中信息披露的具體情況主要針對以下四個方面進行描述：①內部控制五要素的披露情況；②內部審計運作的披露情況；③信息披露的內部控制情況；④重大投資的內部控制情況。

再次，公司監事會是否對公司內部控制存在重大缺陷所涉及事項進行專項說明。

最后，針對內部控制自我評價報告中信息披露的具體情況進行專項說明，包含內部控制評價的依據、內部控制評價范圍的披露情況。

有效結合相關內部控制信息披露歷經的階段、主體、形式以及相關的基本理論來對巨潮資訊、上海證券交易所國泰安DSMAR 數據庫和深圳證券交易所統計的西北地區“一帶一路”概念股36 家上市公司進行分析及構建指標體系。同時還要很好地結合內部控制五要素即內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督檢查對所選取的36 家上市公司進行相應的評分，得出相應的評分結果，完成相應體系的建立和完善。

四、存在問題及對策

通過以上分析可以看出西北地區“一帶一路”概念股上市公司內部控制信息披露中存在的問題及與東部地區明顯的差距。①內部控制自我報告中評價的標準及依據不一且并不能涵蓋內部控制五要素。②同一控制和非同一控制下的企業合并的會計處理并沒有明顯的差別和區分較為混亂。③不同行業對其固定資產所采用的計提方法略有不同。④內部審計運作的方式流程不同。⑤重大投資的披露力度不同。⑥監事會對公司內部控制存在的缺陷所涉及事項進行專項說明并不完整。

為解決西北地區“一帶一路”概念股上市公司與東部地區的差距以及內部控制過程中暴露出來的問題，應從以下幾方面著手：①監管部門統一各項要求，細化披露標準。審計機構需要出具具有鑒證性的意見，制定獎懲制度。②概念股所包含的上市公司應認真學習較為先進的內部控制相應的準則、制度。③對公司內部的員工進行教育和學習，不斷地提高其自身的業務水平。④對內控中所暴露出的問題要積極對待，重視評估結果，根據實際管理經營情況的變化對內部控制制度進行修訂和完善，確保各項整改有效落實。