小微企業『六稅兩費』優惠注意事項

廖永紅

《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號，以下簡稱財稅［2019］13號）第三條明確，省級政府可根據本地區實際情況，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加，且可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。國家稅務總局《關于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第5號）對具體征管口徑、申報表修改、填寫等問題進行了明確，政策執行中納稅人應注意以下事項：

一、“六稅兩費”優惠的主體對象

享受“六稅兩費”減半優惠的主體是增值稅小規模納稅人，一般納稅人不能享受。財稅［2019］13號規定，對月銷售額10萬元以下或季銷售額30萬元以下（含）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。也就是說，增值稅享受優惠的主體也是小規模納稅人，一般納稅人即使當月銷售額低于10萬元也不能享受免稅優惠。

銷售額的確定要注意以下幾點：一是差額征稅的銷售額確定。《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。二是不動產銷售額可剔除。納稅人當月銷售額超過10萬元或當季銷售額超過30萬元的，應先確定當期是否發生銷售不動產應稅行為。無銷售不動產應稅行為的，以當期全部銷售額計征增值稅；有銷售不動產應稅行為的，應就當期全部應稅銷售額扣除本期銷售不動產的銷售額后的余額，判定適用免征增值稅優惠：扣除后銷售不動產銷售額后的余額不超過規定限額的，免征增值稅；超過限額的，以當期全部銷售額計征增值稅。三是開具增值稅專用發票的銷售額不能免征增值稅。增值稅銷售額月不超過10萬元（按季銷售額不超過30萬元）的可免征增值稅，這里僅指開具增值稅普通發票或不開具發票的銷售額。開具增值稅專用發票的部分無論其金額大小，均不能享受增值稅免征優惠。

“六稅兩費”的減征，通過納稅人自行申報填報申報表的方式即可享受優惠，不需額外提交資料，也不需要備案。納稅人符合條件但未及時申報享受減征優惠的，可依法申請退稅或者抵減以后納稅期的應納稅款。

二、轉登記問題

國家稅務總局公告2019年第4號第五條明確，轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額）未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。轉登記后，如果某月或某季度銷售額不超過10萬元或30萬元的，可以享受免征增值稅政策，轉登記后，月或季度銷售額無論多少，都可以享受“六稅兩費”減征政策。但2019年選擇轉登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。

例如，一般納稅人甲公司2018年2月-2019年1月累計銷售額200萬元，預計2019年度年銷售額100萬左右，2019年2月11日決定轉為小規模納稅人，從而在2021年12月31日前可以享受增值稅及“六稅兩費”的優惠政策。當然，如果連續12個月銷售額超過500萬時，仍需要登記為一般納稅人，此時不得再轉登記。這里，特別要注意轉登記的三個時間節點：

一是起始時間。國家稅務總局公告2019年第5號規定，轉登記一般納稅人，自成為小規模納稅人的當月起適用“六稅兩費”減征優惠。一般納稅人轉登記為小規模納稅人的當月，仍按一般納稅人計算增值稅，但可享受“六稅兩費”優惠。接上例，一般納稅人甲公司決定從2019年2月11日起轉登記為小規模納稅人，稅務機關核準2月轉為小規模納稅人，但2月份增值稅仍按一般納稅人計稅，從3月起按小規模納稅人計稅，而“六稅兩費”從2月開始可享受減免優惠，也就是說“六稅兩費”享受減半時間與增值稅是否是小規模納稅人適用簡易計稅方法及申報時間是不同的。

二是結束時間。達到一般納稅人標準的增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日（指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，納稅人可自行選擇）起不再適用減征優惠；增值稅年應稅銷售額超過小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記，經稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優惠。接前例，一般納稅人甲公司于2020年2月到2021年3月連續12個月銷售額達到了550萬元，應于2021年3月稅款的申報期結束后的15日內，也就是2021年4月16日開始到4月30日的15日內辦理一般納稅人登記手續，甲公司可選擇4月1日為一般納稅人生效之日，也可選擇5月1日為一般納稅人生效之日。此時，“六稅兩費”優惠的終止時間為一般納稅人生效的月份5月或4月。辦理登記的當月仍為小規模納稅人，按小規模納稅人繳納增值稅，在登記月份可享受減征“六稅兩費”優惠。

三是逾期時間。如果納稅人未按規定的時限辦理一般納稅人登記，經稅務機關通知在5日內辦理相關手續后逾期仍不辦理的，“六稅兩費”自逾期次月起不再適用減征優惠。前例，如果甲公司忘記或故意未辦理一般納稅人登記，稅務機關在4月30日后的5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，“六稅兩費”自逾期次月，也就是6月起不再適用減征優惠。

三、教育費附加處理

《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅［2016］12號）規定，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。此政策小規模納稅人和一般納稅人均可適用。且對銷售額超過了月度10萬元（季度30萬元）的小規模納稅人，雖然不能享受增值稅的免稅優惠，但可以享受“六稅兩費”減征優惠。而對于銷售額超過月度10萬元（季度30萬元）的一般納稅人來說，不能享受“六稅兩費”減征優惠。

四、與原地方稅種優惠政策的疊加享受

增值稅小規模納稅人減征額為稅款所屬期內適用增值稅小規模納稅人減征優惠各月減征額的合計，增值稅小規模納稅人月減征額=（當月應納稅額-當月減免稅額）×減征比例。如《土地使用稅納稅申報表》本期增值稅小規模納稅人減征額：為稅款所屬期內適用增值稅小規模納稅人減征優惠各月減征額的合計，增值稅小規模納稅人月減征額=（當月應納稅額-當月減免稅額）×減征比例。減免稅額是在計算減征比例之前，可疊加享受。

以土地使用稅為例，根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅［2009］128號），對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。在此基礎上，如果各省（自治區、直轄市）進一步對城鎮土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達75%。