論影響政府審計(jì)作用發(fā)揮的因素

傅毓豪

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830000）

政府審計(jì)產(chǎn)生的根本原因是國(guó)家活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。政府審計(jì)制度是中國(guó)完善政治體制的重要機(jī)制。我國(guó)行政權(quán)力和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，政府審計(jì)都發(fā)揮著十分重要的作用，但伴隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展，影響我國(guó)政府審計(jì)作用發(fā)揮的因素越來越明顯，因此，我國(guó)政府審計(jì)作用的發(fā)揮面臨著重大的考驗(yàn)。

一、政府審計(jì)的含義、作用和特征

1.政府審計(jì)的含義

政府審計(jì)一般是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立的檢查，政府審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立監(jiān)督委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行結(jié)果。國(guó)外審計(jì)的重點(diǎn)是發(fā)展到效率性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)和項(xiàng)目有效性審計(jì)，也稱為績(jī)效審計(jì)（又稱“三E”審計(jì)）。“三E”分別為效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。

2.政府審計(jì)的作用

首先，政府審計(jì)可以在財(cái)務(wù)行政起到監(jiān)督作用，也可以促進(jìn)金融監(jiān)管的實(shí)施；其次，財(cái)務(wù)行政活動(dòng)必須要符合有關(guān)政策和制度，而政府審計(jì)在當(dāng)中起到了保證作用；再次，財(cái)務(wù)行政活動(dòng)需要一定的合法性，政府審計(jì)在其中起到了保證作用；最后，政府審計(jì)也有助于提高財(cái)務(wù)行政的效益性。

3.政府審計(jì)的特征

獨(dú)立性。獨(dú)立性是政府審計(jì)的本質(zhì)特征。獨(dú)立性也是政府審計(jì)專屬特征，使其與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)區(qū)別開來。具體表現(xiàn)為《憲法》和《審計(jì)法》的保護(hù)各項(xiàng)監(jiān)督行為。

公正性。審計(jì)依據(jù)必須嚴(yán)格按照我國(guó)法律法規(guī)，調(diào)查和處理各類違法違紀(jì)行為，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。

綜合性。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過政府審計(jì)進(jìn)行的全方位，全過程的監(jiān)督，該過程的范圍包括各個(gè)地區(qū)的每個(gè)行業(yè)和部門。

二、政府審計(jì)作用發(fā)揮的現(xiàn)狀

目前，行政型的隸屬模式仍然是我國(guó)政府審計(jì)的主要模式，審計(jì)報(bào)告先向政府做報(bào)告，之后再向全國(guó)人民代表大會(huì)報(bào)告。由于這種傳統(tǒng)的模式存在，各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度的影響也時(shí)常影響著政府審計(jì)的成果。甚至政府會(huì)隱瞞不報(bào)某些問題。就目前來看，同級(jí)政府對(duì)于我國(guó)政府審計(jì)的限制程度比較大。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門是屬于一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而同級(jí)財(cái)政部門又負(fù)責(zé)審批中國(guó)審計(jì)部門要求的資金，二者關(guān)系明顯存在一些矛盾，審計(jì)部門的工作會(huì)受到限制，這也影響了我國(guó)政府審計(jì)作用的發(fā)揮。另外，通過我國(guó)國(guó)家審計(jì)署的官方網(wǎng)站近五年的政府信息公開年報(bào)中，可以明顯反映出我國(guó)政府審計(jì)工作還存在一些差距和不足，具體表現(xiàn)為：公開審計(jì)信息的可理解性不高；被審計(jì)單位問題整改情況披露不全面。

三、影響我國(guó)政府審計(jì)發(fā)揮的因素

1.審計(jì)類型過于單一

我國(guó)政府審計(jì)大部分都實(shí)行事后審計(jì)，但是由于我國(guó)政府審計(jì)事前介入以及事中控制不夠，這就會(huì)引起很多企業(yè)鉆政策的空子，導(dǎo)致國(guó)家承受了許多不必要的損失。另外，我國(guó)政府審計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的過程控制還有一些不足，使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大提高。

2. 審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。雙重管理體制應(yīng)用于我國(guó)政府審計(jì)工作，這種管理體制在一定程度上削弱了政府審計(jì)的獨(dú)立性。因而，許多審計(jì)工作人員只能充當(dāng)著一個(gè)當(dāng)?shù)卣疀Q定的簡(jiǎn)單執(zhí)行者的角色，他們很難自覺思考自己的審計(jì)行為有沒有影響到社會(huì)甚至是國(guó)家利益，以及是否履行了自己應(yīng)該擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任。實(shí)際上，不少審計(jì)人員并沒有把審計(jì)理念貫徹到真實(shí)的審計(jì)工作中，影響工作效率，一定程度上也阻礙了政府審計(jì)作用的發(fā)揮。

審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)技能弱。首先是現(xiàn)有的審計(jì)人員老化，他們的知識(shí)水平，知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握科學(xué)技術(shù)已然影響到成為一個(gè)現(xiàn)代審計(jì)小組所達(dá)到的基本要求；另外，目前年輕審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)有一個(gè)很大的問題：他們的知識(shí)網(wǎng)絡(luò)較為簡(jiǎn)單和匱乏，不能適應(yīng)現(xiàn)代綜合型的審計(jì)任務(wù)，并且不能及時(shí)補(bǔ)充自己的專業(yè)知識(shí)，對(duì)于政府審計(jì)的工作不夠?qū)Ｐ模鄙巽@研精神。

審計(jì)人員信息技術(shù)水平低。受限于目前我國(guó)政府審計(jì)人員較低的信息技術(shù)水平，審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)工作系統(tǒng)僅當(dāng)作制表，記錄文檔和備案等的簡(jiǎn)單的辦公工具，實(shí)際上并沒有充分發(fā)揮信息網(wǎng)絡(luò)的共享和數(shù)據(jù)庫(kù)的巨大作用，并且在進(jìn)行審計(jì)時(shí)所采取的依舊是傳統(tǒng)陳舊的人工查閱的方法，此外，政府審計(jì)部門現(xiàn)有的工作人員對(duì)信息監(jiān)督系統(tǒng)不熟悉。審計(jì)人員信息技術(shù)水平制約了審計(jì)部門和對(duì)象之間的信息對(duì)稱以及信息整理，大大降低了審計(jì)工作的效率。

3.政府審計(jì)工作的公開程度較低

雖然我國(guó)目前正在推行政務(wù)公開的原則，但其政府審計(jì)卻長(zhǎng)期處在一個(gè)未公開的狀態(tài)。而且在真實(shí)的審計(jì)工作中，還有很多被審計(jì)單位難以提供完整信息或者原始資料，而信息供給導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。

4.我國(guó)政府審計(jì)的體制影響

政府審計(jì)的職權(quán)暫時(shí)還不能起到牽制的作用。中國(guó)政府審計(jì)的職權(quán)來自《憲法》和《審計(jì)法》，主要包括經(jīng)濟(jì)制裁以及行政處罰的權(quán)利。但由于這些職權(quán)的層次并不高，還不足以制衡權(quán)力，特別是在政府審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對(duì)行政單位和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查后，實(shí)施審計(jì)決定有很大的阻礙。審計(jì)難度大，審計(jì)處理的過程更困難，這大大影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，在一定程度上影響了政府審計(jì)作用的發(fā)揮。

履行政府審計(jì)工作職能所需要的資金得不到解決。在經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性方面，由于政府審計(jì)部門在組織上和經(jīng)濟(jì)方面不獨(dú)立，若是想實(shí)現(xiàn)審計(jì)的完全獨(dú)立并不現(xiàn)實(shí)，而在資金方面，本級(jí)財(cái)政預(yù)算負(fù)責(zé)解決審計(jì)機(jī)關(guān)所需要的費(fèi)用，這其實(shí)也影響了政府審計(jì)工作的透明度，更加阻礙了政府審計(jì)作用的發(fā)揮。

5.審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性弱

雖然在實(shí)踐中，《審計(jì)法》已賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)公開報(bào)告審計(jì)結(jié)果的權(quán)利，并明確了審計(jì)結(jié)果公開報(bào)告的基本要求，但是對(duì)于審計(jì)結(jié)果的報(bào)告對(duì)象、報(bào)告期限等規(guī)范存在著明顯不足，導(dǎo)致這一籠統(tǒng)的規(guī)定給了那些試圖掩飾審計(jì)結(jié)果的工作人員一個(gè)堂而皇之的借口。不但如此，在審計(jì)工作過程中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)由于被審計(jì)機(jī)關(guān)提供的信息不夠完整導(dǎo)致信息不對(duì)稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且信息提供的越是不完整，審計(jì)結(jié)果的不確定性就越大。在對(duì)審計(jì)過程的評(píng)價(jià)中，的確有一些要保證國(guó)家利益卻不得不損害地方短期經(jīng)濟(jì)利益的矛盾，揭示出的違規(guī)違紀(jì)問題常常會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的公允性，主要表現(xiàn)為：披露問題太少、粉飾政績(jī)過多，主觀原因少。在審計(jì)問題處理的過程中，重于形式上的批評(píng)而缺少實(shí)質(zhì)上的處罰，使得社會(huì)各個(gè)階層的群眾對(duì)政府審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和權(quán)威性產(chǎn)生了很深的懷疑。長(zhǎng)久以來，審計(jì)的結(jié)果僅僅是公布于政府部門內(nèi)部以及與之相關(guān)的政府部門內(nèi)部之間公布，這在一定程度上使得人民群眾對(duì)政府產(chǎn)生了一定的信任危機(jī)。

四、對(duì)策及建議

1.實(shí)行審計(jì)輪崗制

當(dāng)審計(jì)人員長(zhǎng)期在一個(gè)部門和崗位工作，接觸同一人群，其工作積極性和眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)度等自然受限。甚至可能在觀念上墨守陳規(guī)，在學(xué)習(xí)上放松懈怠，在作風(fēng)上自由散漫缺，在業(yè)務(wù)上鉆研不深，在審計(jì)思路上也是“老套路”，缺乏創(chuàng)新意識(shí)以及駕馭審計(jì)工作的能力，不利于審計(jì)人員的成長(zhǎng)進(jìn)步。通過人員輪崗的管理方式，不僅能夠開闊審計(jì)人員審計(jì)思路，同時(shí)也使他們的業(yè)務(wù)水平和能力的到了增強(qiáng)。

2.政府審計(jì)應(yīng)提高審計(jì)工作的透明度，加強(qiáng)審計(jì)公告力度

加強(qiáng)陽(yáng)光工程的建設(shè)，審計(jì)人員依法行使權(quán)力，履行相應(yīng)的法律義務(wù)，使審計(jì)工作更加公開透明。具體總結(jié)如下：首先，要利用各種媒體或網(wǎng)絡(luò)建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，制定和完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，描述審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作;另外，若是出現(xiàn)顯著違規(guī)行為或拒不執(zhí)行審計(jì)單位的現(xiàn)象，會(huì)在微博，廣播，電視等強(qiáng)大的社會(huì)輿論曝光，動(dòng)員社會(huì)各個(gè)階層的力量。考慮到審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督的重要作用，各級(jí)還要加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的公告力度，加強(qiáng)審計(jì)工作調(diào)查與分析力度，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)水平，并有效實(shí)施。

3.對(duì)于我國(guó)政府審計(jì)監(jiān)督權(quán)與處罰權(quán)采用聯(lián)動(dòng)機(jī)制

雖然我們的政府審計(jì)也有監(jiān)督和處罰的權(quán)利，但在實(shí)際工作中，還存在一些對(duì)于審計(jì)結(jié)果的處罰不夠有效的問題。這就要求我們的政府審計(jì)部門和執(zhí)法機(jī)構(gòu)一起，按照聯(lián)合開發(fā)，執(zhí)法辦案的實(shí)施方案。這有助于確保審計(jì)的客觀性，公正性和權(quán)威性，以便從制度上幫助政府有效地發(fā)揮審計(jì)的作用。

4.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)預(yù)先審計(jì)的投入力度

充分發(fā)揮政府審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，以保護(hù)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康，使審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮出一個(gè)更有效預(yù)防的，建設(shè)性的，積極的作用。通過提前增加對(duì)預(yù)先審計(jì)事項(xiàng)的投入，更好地發(fā)揮政府審計(jì)的作用。

5.加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流與總結(jié)

在審計(jì)工作結(jié)束后提交經(jīng)驗(yàn)總結(jié)報(bào)告。審計(jì)部門應(yīng)該制定規(guī)章制度，要求審計(jì)小組在審計(jì)工作結(jié)束后總結(jié)審計(jì)過程中存在的問題和先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)；召開審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)。在審計(jì)工作完成后，審計(jì)局可以組織全體部門人員參加審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，安排參與審計(jì)工作的主審人員作為主講人，結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際開展情況，從審計(jì)技巧、方法、審計(jì)時(shí)遇到的特殊事項(xiàng)處理情況以及審計(jì)取得的成效等多個(gè)方面進(jìn)行介紹交流。

6.健全法規(guī)，優(yōu)化方法

建立國(guó)家審計(jì)法規(guī)的數(shù)據(jù)庫(kù)，組織地方審計(jì)法規(guī)。自改革開放以來，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治的快速發(fā)展，目前的審計(jì)法規(guī)并不能完全適應(yīng)社會(huì)的需要，也不能解釋利用現(xiàn)行的法律來應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的問題，不太可能威懾部分違法審計(jì)對(duì)象。因此，政府應(yīng)加快對(duì)審計(jì)法規(guī)的立法工作，以及修訂現(xiàn)行規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，組織地方行政法規(guī)，在上下交換的形成過程中，共享法律體系；適當(dāng)縮小政府審計(jì)的工作范圍。實(shí)踐表明，政府審計(jì)旨在對(duì)政府資助的部門和撥款的事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。盡管有些國(guó)家的法律允許對(duì)國(guó)企或者公營(yíng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但在實(shí)踐工作中，這些國(guó)有企業(yè)為了融資和對(duì)外貿(mào)易，常常委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。因此，并不是說政府審計(jì)范圍越大，審計(jì)角色發(fā)揮的就越好。目前，中央和地方政府的預(yù)算、決算，負(fù)責(zé)國(guó)家企業(yè)集團(tuán)，重大投資項(xiàng)目，信貸資金，審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)等應(yīng)逐步過渡到政府審計(jì)工作中心。此外，政府還應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)與人民生活密切相關(guān)的國(guó)有企業(yè)和每年獲得大量財(cái)政補(bǔ)貼和相對(duì)大量虧損的國(guó)有企業(yè)。同時(shí)，也可以利用民間審計(jì)機(jī)構(gòu)配合政府審計(jì)工作對(duì)中小型國(guó)企和國(guó)家控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展，政府審計(jì)作為一項(xiàng)重要監(jiān)督機(jī)制，受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。政府審計(jì)所涉及的專業(yè)領(lǐng)域眾多，并且仍然處于發(fā)展階段，但不可否認(rèn)的是，政府審計(jì)的高效開展在保障民生、提升公民幸福指數(shù)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)公平等方面都具有重要且積極的意義。相信在今后，通過不斷的在實(shí)踐中總結(jié)教訓(xùn)并積累經(jīng)驗(yàn)，不斷完善理論基礎(chǔ)與法律，政府審計(jì)的作用能得到充分的發(fā)揮。