政府審計人員工作績效的影響因素研究

李廣疇/ 文

一、研究背景及意義

中國共產黨第十九次全國代表大會提出要“健全黨和國家的監督體系”，“改革審計管理體制”。國家審計作為國家監督體系的重要組成部分，本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”（劉家義，2008），胡澤君（2017）提出政府審計工作要做到“全覆蓋、常態化、重實效”。黨和國家都十分關注審計工作，因此，如何在審計實務中提升審計人員績效是當前審計理論與實務界的一個熱點話題，也是各級審計機關，審計人員在實踐中探索的重點。

審計工作績效分為單位績效、部門績效、人員績效以及審計項目績效（鄭石橋，2016）。作為審計工作績效的基礎組成部分，審計人員的績效決定了審計工作的績效。在審計實踐過程中，如何提高審計人員的工作效率是提高政府審計整體績效水平的關鍵所在。本文通過對審計人員績效的影響因素進行分析，找出影響審計人員績效的因素，進而提出提升審計人員績效的建議，為提高審計績效建言獻策。

二、績效影響因素分析

根據以前學者的研究，以及筆者對政府審計工作人員的調研，筆者認為可以從以下幾個角度分析政府審計人員績效的影響因素。

（一）審計的法律法規

根據《中華人民共和國審計法》《國家審計準則》等法律文件，我們可以明確審計人員在審計工作中應該怎么做。比如：2010 年9 月印發的《國家審計準則》的第175 條、第177 條、第180 條、第182 條、第184 條以及第186 條分別規定了審計組、審計組組長、審計組主審、業務部門和審理部門的工作職責。在審計法律法規中有明確規定且可以操作的項目，這些項目的復雜程度可以影響審計人員績效。但由于近期《審計法》正在修訂中，對應的法規、制度也要在《審計法》修訂完成后進行相應的修改，所以本文不對法律法規這個因素進行具體討論。

（二）外部工作環境方面

審計人員工作的環境對于審計工作的績效有著長遠的影響。具體分為以下幾個方面。

第一，政府激勵機制對于提升審計人員績效有著顯著影響。政府部門有著績效工資，績效工資在一定程度上可以保證審計人員工作的努力程度和積極性。審計部門的職業晉升機制也對審計工作的績效有影響：工作業績突出能夠得到領導的賞識，有職位上的上升空間，尤其對于剛入職的新員工而言，職業的上升可能比單純的工資更有吸引力，而且職務晉升的誘惑還會使得審計人員加強學習，在職稱上獲得提升，比如從初級審計師提升為高級審計師，而職稱的提升，會使得審計人員的職業技能更加熟悉，工作的效率更加提升。綜上所述，政府審計部門的激勵機制能提高審計人員工作的積極性，提高審計人員學習的動力，可以實現審計工作績效的提高。

第二，審計管理體制對審計人員的工作績效有著深遠影響。自1995 年《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）頒布實施以來，經過幾次修訂后，目前執行的是2006 年的版本，根據《審計法》對審計管理體制的規定，我國省級以下地方審計機關采用的是地方政府和上級審計機關雙重管理體制，也就是說地方審計工作的開展受地方政府的制約，在審計的獨立性，審計項目的質量，審計結果反饋應用以及審計人員職業晉升等方面都存在嚴重風險。在如此大的外部干擾下，地方審計機關的工作受到阻撓，審計人員的工作績效自然受到影響。雖然現在黨中央成立了中央審計委員會，實現了黨對審計工作的領導，地方各級政府都設立同級的審計委員會，但是地方各級審計機關仍然受制于同級政府，只是在法理上有了對同級政府機關進行審計的依據，審計人員依然會受制于政府，所以審計管理體制仍然影響審計人員的績效。

第三，審計手段和審計輔助工具的使用可以有效提升審計人員的工作績效。就審計的手段而言，以前的審計主要通過手工翻閱會計資料以及其他資料，查錯補漏，現在有了計算機，審計手段的進步使得審計人員能夠在更短的時間內查找更多的資料，處理更多問題，相對于以前的審計手段，現在的手段更先進、快速、準確，大大提高了審計人員的績效；輔助工具的使用尤其是在資源環境審計方面大大降低了審計人員的勞動強度，提高了審計效率，比如利用GPS 等工具，精度高、數據量大、處理方便快捷，能夠大大提高審計工作的績效。

第四，被審計單位的信息化水平對政府審計人員的績效也有很大影響。對于某些信息化水平較高的單位或機構，如銀行等，審計機關的信息化水平較落后，可能會導致信息收集出現問題，存在信息不對稱情況，被審計單位可能會限制給審計人員查閱的資料，也就是說我們看的材料也許就是他們希望我們知道的，而我們想了解的也許沒辦法收集到，這種情況會嚴重影響審計結果真實性，降低審計人員的工作績效；對于某些偏遠地區、落后地區而言，信息化程度很低，沒有電子系統進行財務數據的處理或者不會用財務系統處理賬目，所有的工作仍停留在手工記賬階段，在審計這種單位的時候，審計人員只能采用最原始的手段，嚴重影響審計工作的效率，降低了審計人員的績效。

以上四個方面是外部審計環境對審計人員績效的影響因素，其他可能存在的因素，限于篇幅不在此討論。

（三）審計人員的自身情況

審計人員自身的能力、性格品質、思想意識等對審計工作績效影響巨大。

審計人員自身的業務能力，溝通交流能力，審計組領導的組織安排能力等都對審計工作的績效有著影響。首先審計人員的業務能力是審計人員完成審計業務的保證，業務水平高的人員能夠更好，更快地完成審計項目，相對于業務能力低的人員，他就有著更高的審計工作績效。其次，審計人員的溝通能力是審計業務完成的重要保證，因為審計的開展是基于被審計單位提供真實完整的原始資料。有著良好的溝通交流能力，是快速獲取信息的基礎，尤其是在訪談的時候，人們總愿意向有說話藝術的人透露更多的信息。同樣這種交流能力在協調同事間關系、上下級關系，以及需要其他單位（如銀行、財政、稅務、社保等）協助調查的時候十分重要。最后是單位領導的綜合能力，包括領導的決策能力、對崗位的分配能力、對員工的任用能力、對結果的評價能力等在審計實務中有著很大的影響：決策能力包含在審計過程的方方面面，從任務的下發，到選擇人員執行，到任務完成的評比，到最后對評比結果的獎懲，這些階段中領導的決策能力至關重要；對崗位的分配能力是領導素質的重要評價標準，什么樣的業務分配給什么樣的人做，什么人適合做審計業務，什么人適合做宣傳、交際，什么人適合做后勤等；對結果的評價能力不僅僅是建立一套評價標準，進行簡單的獎勵和懲罰，更重要的是能夠對審計業務的整個過程把控，完整的評價每一個人在業務過程中的作用，并能夠根據不同的人選擇不同的對待方式，比如對于看重榮譽的人而言，經濟上的獎勵也許不如口頭上的贊美更有吸引力。

審計人員的性格品質對完成審計工作來說十分重要。工作人員的性格品質對于做審計，尤其是做國家審計而言極其重要，因為國家審計是國家監督體系的重要組成部分，國家審計人員是國家權力的行使人員，沒有良好的品質就難以抵御生活中的誘惑，很容易產生腐敗。審計要求審計人員具有獨立性，要求審計人員正直。審計部門相對于其他政府部門而言是十分辛苦的，常年出差在外，這就要求審計人員能夠不怕辛苦。審計工作也十分危險，雖然審計人員很少直接接觸不法分子，但是審計就是找問題的，而且審計人員有能力找到問題，這很可能觸動既得利益集團的利益，很可能受到那些人的危害，這就要審計人員能夠做到不怕危險，敢為人先的品質。能夠擁有上述品質的審計人員才能夠應付審計工作中的艱難險阻，才能更好，更快地完成審計任務，才能有較高的績效。

審計人員的工作態度和思想認識同樣決定工作績效的高低。完成同樣的事情，自己積極主動和消極被動是兩種結果。如果審計人員思想認識高，在工作中積極主動，自身知識難以完成工作任務時能夠快速采取行動解決問題；遇到不常見的問題時能主動學習、思考，找出創新的解決方案；對自己的職業有很高的認同感，有職業榮譽感、使命感；在工作中遇到挫折了能夠想辦法克服挫折。相反缺乏思想覺悟的員工則經常抱怨，對待工作不認真，遇到問題則能拖就拖，能逃就逃，遭遇挫折就會想放棄。良好的思想意識，正確的工作態度不僅能提高審計人員的績效，更能夠使他們感染身邊的審計工作者，形成良好的工作氛圍與社會風氣。

以上三點是審計人員自身條件對審計工作績效的影響，當然還可能存在其他因素影響審計工作的績效，限于篇幅不在本文中進行討論。

三、對策建議

針對上文提出的種種影響因素，本文認為做到以下幾點就可以提高審計人員的工作績效，促進我國政府審計事業的發展。

針對外部環境的角度。從政府的激勵機制角度，政府可以強化激勵措施，在物質獎勵方面可以考慮多設一些獎勵項目，提高審計工作人員，尤其是基層審計工作人員的待遇、報酬，精神激勵則可以考慮另外設立一些精神性的評比，對于表現優秀的進行表彰，可以作為職務晉升的依據；從管理體制角度考慮，可以考慮進一步提高審計人員的獨立性，不僅從法理層面提高審計人員的獨立性，更需要在現實層面提高審計人員獨立性，降低地方政府對審計機關的影響；就審計技術方法等技術層面，首先可以加大信息化程度，利用互聯網服務于審計實務，其次可以加強審計機關間的交流，加強對審計人員的技術方法的培訓，最后可以加強多學科融合，用其他學科的方法手段服務于審計實踐；針對被審計單位與審計機關信息化程度不匹配的情況則需要國家加大投入，對于落后地區加大信息化投入，使得這些地方可以實現基本的信息化，當審計機關信息化水平較低時，就需要審計機關加強計算機培訓，提高自身的信息化水平。

針對審計人員的自身素質的角度。可以加大對審計人員的培訓，首先進行業務培訓，不斷給審計人員充電，保證業務層面能夠較好地完成審計任務；其次在交流能力、領導能力、合作能力方面可以在平時加強訓練，提供合適的平臺給審計人員提升自己的能力，領導能力的提高需要首先了解員工的特點，對待不同的員工采用不同的管理方法；最后在意識形態方面可以加強思想教育，多選擇能吃苦的員工，剔除態度不端正的員工，形成積極向上的審計文化，影響老員工，改變新員工。