外向型企業出口貿易內部審計與風險規避

王益明/ 文

無論是內部審計還是內部控制，對外向型企業出口貿易都至關重要，不僅展現著企業的經營理念，還體現著現代企業需要具備的科學化、現代化的管理思維和經營意識。近年來，我國外向型企業出口貿易快速發展，越來越多的新機構、新系統和新業務不斷填充進來，涉及的資金和資源越來越多，這對內部審計工作的開展提出了更高要求，也推動了外向型企業內部審計工作的不斷發展。為了體現內部審計的廣度與深度，滿足經濟社會發展的要求，需要以風險管理為視角，不斷強化外向型企業出口貿易的內部審計、提升控制效果。這一過程中，需要全面認識外向型出口企業貿易的復雜性和風險性特征，系統化開展風險管理視角下的內部審計工作，還應提高外向型企業出口貿易內部審計的獨立性和前瞻性，通過優化企業內部審計人員的知識結構和能力結構，構建起以內控為基點的風險規避體系。

一、外向型企業出口貿易內部審計與風險管理的關系

加入世貿組織以來，我國經濟的市場化特征越來越明顯，呈現出了多元化和復雜化特征，更多企業走出國門，開始外向型發展。

1. 風險管理和內部審計都注重系統性與全局性

按照經驗，風險管理一般會滲透在外向型企業出口貿易的所有環節：管理勞資→制度設計→投資理財→風險決策。在出口貿易中，風險管理層面要求審計人員不僅要掌握風險管理方法與工具，還需要進行客觀判斷，給出改進的建議、優化的方向和尺度等。

2. 內部審計關乎風險管理的水平和成效

在外向型企業出口貿易實踐中，不同的利益相關者和彼此之間的利益關系決定內部審計的出發點與落腳點。在外向型企業的風險管理過程中，其管理功能會通過風險工具與內部控制工具予以實現，并借助高效的審計信息系統確保會計信息客觀、真實、有效。通過對外向型企業出口貿易方式和結算模式的優化，能夠讓企業的內部控制與管理工作處于可控的風險當中。以此為視角，外向型企業出口貿易的風險管理就與健全的內控體系和方法直接相關，對于防范風險和保證企業受益具有明顯幫助。

3. 風險管理體現內部審計的效度和程度

對出口貿易的企業而言，內部審計要以其內部生產經營活動為前提展開，才能實現對企業管理風險的有效識別和研判，才能讓風險管理工作取得既定成效。這是因為，無論是在審計監督中，還是在會計評價中，外向型企業出口貿易的內部審計都具有“獨立”的屬性。因此，在外向型企業出口貿易當中，內部審計一般被用在以下環節：對企業內部控制制度之充分性與有效性進行評價；對企業出口目標和內部審計方法與程序進行優化，并借助風險管理、風險治理讓外向型企業出口貿易取得更為理想的效果。

二、外向型企業出口貿易內部審計存在的主要問題

近年來，外向型企業出口貿易面臨的風險不斷增多，有必要依照國際慣例和法規開展內部審計工作。

1. 外向型企業出口貿易內審人員的素質有待提升

在我國，很多從事外向型貿易的出口企業其內審人員的綜合素質還處于較低水平，難以更好地滿足外向型企業制度的要求和審計事業的要求。比如，一些外向型企業的內審工作人員以財務會計專業人員為主，或者從其他崗位轉崗而來，其知識結構和專業技能都相對單一。因此，在審計實踐中，會“習慣性”的針對外向型企業的財務收支問題開展審計，導致審計工作更加重視賬面審計而缺乏對賬外工作內容的兼顧。此外，一些外向型企業在管理審計人員時，缺乏相應的、有效的業績考核和評價辦法，習慣以行政任命制度的形式開展人力資源管理，導致審計部門無法在人員配置上獲得主動。

2. 審計模式與外向型企業出口貿易的要求相排斥

在傳統內部審計思維影響下，我國很多外向型企業還把內部審計的重心放在財務管理和會計核算領域，其審計對象也以賬簿、報表和相關資料為主。期間，審計人員關注財務數據之合法性和真實性，其工作范圍基本以查錯防弊為主。在外向型企業中，政府和上級主管部門的重要性較為突出，企業自身開展審計管理和行為監督的機會很少。

3. 內部審計獨立性缺失

（1）審計機構設置的獨立性不高。部分外向型企業未設置獨立的內審機構，而是把這一功能“集成”到財務管理和其他監督工作中。這一制度安排雖然體現了企業管理者對經營行為的直接管理與直接領導，但內部審計的獨立性卻因此而大打折扣。（2）外向型企業內部審計人員的配置受到多種主客觀因素的影響，使其獨立性長期缺失。在我國，雖然法律法規已經針對內審人員的獨立性做出了制度性安排，但是在利益關系的驅使下，內部審計人員一般難以公正、公開的進行內部審計。

三、外向型企業出口貿易風險規避的策略——基于內部審計的視角

不論大型企業抑或是中小型企業，在開展出口貿易實踐的過程中，都難以完全避免風險的存在和可能造成的損失。如果對風險管理得當，按照已有的出口貿易經驗加強宏觀和微觀層面的約束，就有可能將出口貿易風險和可能出現的負面影響降到最低限度。為實現這一點，就有必要以風險管理為出發點，以內部審計為視角，對外向型出口企業貿易開展內部審計與內部控制工作，以符合經濟全球化的需要，為區域經濟與國民經濟建設提供幫助。

1. 優化與外向型企業出口貿易相適應的內審模式

面對越來越復雜的國際內部審計環境和全球經濟發展現狀，外向型企業應站在時代發展的前沿位置，在傳統內審思路的基礎上尋找新的內部審計的國際化定位，讓內部審計滿足外向型企業出口貿易合法、真實和效益性的訴求。為此，內部審計機構應強化對外向型企業出口貿易活動的事前、事中審計力度，優化與外向型企業出口貿易相適應的審計模式，讓審計工作以事前審計預防和事后審計總結為主，在根本上消減外向型企業的經營風險和決策風險。此外，基于新的國際市場經濟環境，外向型企業出口貿易內部審計應從傳統的單一財務收支審計中“走出來”，轉向轉以經營與管理審計為主，為企業決策提供有價值的信息。

比如2018 年11 月13 日，國務院印發了優化口岸營商環境促進跨境貿易便利化工作方案的通知。指出為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，深化“放管服”改革，進一步優化口岸營商環境，實施更高水平跨境貿易便利化措施，促進外貿穩定健康發展，需要針對外向型出口企業全面推廣“雙隨機、一公開”監管。從進出口貨物一般監管拓展到常規稽查、保稅核查和保稅貨物監管等全部執法領域。同時，要推廣應用“提前申報”模式。提高進口貨物“提前申報”比例，鼓勵企業采用“提前申報”，提前辦理單證審核和貨物運輸作業，非布控查驗貨物抵達口岸后即可放行提離。此外，要創新海關稅收征管模式。全面創新多元化稅收擔保方式，推進關稅保證保險改革，探索實施企業集團財務公司、融資擔保公司擔保改革試點。全面推廣財關庫銀橫向聯網，加快推進稅單無紙化改革。

2. 提升內部審計機構與審計人員的獨立性

通過分析可知，外向型企業內部審計機構只有在企業經營過程中始終讓內部審計保持獨立性、讓內部審計部門與相關業務部門處于同等重要的地位，才能提升內部審計的成效。與此同時，在外向型企業出口貿易內部審計工作中，內部審計部門要獲得審計對象的支持與配合，最大限度地消減審計中的障礙和困難。此外，在得出審計結論以前，內部審計部門要確保審計意見具有科學性、獨立性的特征，不受任何人為因素的影響。只有這樣，內部審計人員才能獨立的開展審計工作，才能借助其客觀的職業判斷做出準確的審計決策。

3. 強化內審工作人員的綜合素質

①持續對內部審計人員專業技能與業務素質進行培訓和再教育，使之可以在審計工作中熟悉掌握相關知識、技能和工具，讓內部審計任務能夠如期、保質完成；②激勵內部審計人員參與到實踐與理論相融合的集體活動之中，借此提高該群體的業務素質與理論素質，并借助多種途徑讓內部審計人員掌握更多科學的審計方法和審計手段，更好地滿足國際經濟形勢發展與變化的要求。

以山東日照港集團開展的內部審計為例，2018 年上半年，日照港集團實現利潤7.32 億元，增長67.6%，實現歸屬母公司凈利潤8422 萬元。在日照港集團經營情況明顯好轉的背后，曾有一場圍繞審計的艱難“斗爭”。伴隨著日照港貨物吞吐量大幅增長，而盈利不升反降。更令人費解的是，在日照港十余年虧損的同時，大大小小幾百家依靠日照港生存的企業卻無一虧損，所以亟須通過審計找出病因，清除風險隱患。2016 年初，日照市審計局按照審計署和山東省審計廳的要求，決定開展日照港審計項目。審計組以貿易審計為切入點，針對應收及預付款項異常現象，通過梳理日照港近5 年的財務資料，發現大部分預付應收款項及庫存商品都是與民營企業之間交往形成的，有的甚至長達5 年以上，億元以上的有7 家，千萬元以上的有25 家。審計人員一方面與進出口公司展開交鋒，促使對方在事實面前承認了通過虛假轉圈貿易為169 家民營企業提供資金的問題；另一方面對重點民營企業做進一步核查，通過大數據分析工商數據、稅務數據等，發現多家與進出口公司貿易頻繁的企業為同一實際控制人，其中25 人控制了12 家企業，欠款高達37.3億元。突破口打開后，審計組乘勝追擊，發現日照港存在的各類風險問題線索。在工程分包、裝卸費、干部職工經商辦企業、港口合作等方面，審計組又緊盯問題易發多發領域，相繼取得重大成果，并將重大違法違紀問題線索移交有關部門查處。至此，集團機關壓縮人員57%，二級機關壓縮人員48%，撤并了6 個虧損單位，取締原來109 家代理商，90%以上主要生產物資實現廠家直購，清退了外部勞務公司。從2017 年起，日照港開始全面打起翻身仗，當年實現歸屬母公司凈利潤2.4 億元，多年來的盈利狀況終于“由負轉正”。

四、結語

從審計學和管理學的角度看，外向型出口企業只有做好內部審計工作，才能確保其貿易風險被控制在較低范圍內。還需要審計人員對內部審計的本質、目標和職能等形成全面而深刻的認識，在對外提供產品和服務的過程中傳遞本土文化、推動國家和地區間的合作交流。