脫貧攻堅稅收優惠的條件和內容

袁應發 劉厚兵

“十三五”是脫貧攻堅、全面建成小康社會的決戰決勝時期，為支持和幫助農村貧困群眾盡快擺脫貧困，共享改革發展成果，與全國人民同步邁入全面小康社會，黨中央、國務院決定加大投入力度，啟動和實施新一輪易地扶貧搬遷工程。為貫徹落實《中共中央國務院關于打贏脫貧攻堅戰三年行動的指導意見》，助推易地扶貧搬遷工作，2018年11月29日，財政部國家稅務總局聯合發布《關于易地扶貧搬遷稅收優惠政策的通知》（財稅［2018］135號，以下簡稱財稅［2018］135號）對易地扶貧搬遷有關稅收優惠政策進行明確。為方便操作，現就支持貧困地區脫貧攻堅易地扶貧搬遷等涉及各稅種優惠政策進行梳理盤點解析如下。

一、易地扶貧搬遷稅收優惠

個人所得稅。貧困人口取得補償收入，免征個人所得稅。

優惠內容：財稅［2018］135號第一條第一款明確，對易地扶貧搬遷貧困人口按規定取得的住房建設補助資金、拆舊復墾獎勵資金等與易地扶貧搬遷相關的貨幣化補償和易地扶貧搬遷安置住房（以下簡稱安置住房），免征個人所得稅。

契稅。1.貧困人口按規定取得的安置住房免征契稅。

優惠內容：財稅［2018］135號第一條第二款明確，對易地扶貧搬遷貧困人口按規定取得的安置住房，免征契稅。

2.項目實施主體取得用于建設安置住房土地免征契稅。

優惠內容：財稅［2018］135號第二條第一款明確，對易地扶貧搬遷項目實施主體（以下簡稱項目實施主體）取得用于建設安置住房的土地，免征契稅。

3.商品住房等開發項目中配建安置住房的用地免契稅。

優惠內容：財稅［2018］135號第二條第四款明確，在商品住房等開發項目中配套建設安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應予免征的安置住房用地相關的契稅。

4.項目實施主體購買住房作為安置住房房源免征契稅。

優惠內容：財稅［2018］135號第二條第五款明確，對項目實施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征契稅。

印花稅。易地扶貧搬遷項目實施主體免征涉及安置住房各類印花稅。

優惠內容：財稅［2018］135號第二條第一款明確，對易地扶貧搬遷項目實施主體（以下簡稱項目實施主體）取得用于建設安置住房的土地，免征印花稅。財稅［2018］135號第二條第二款明確，對安置住房建設和分配過程中應由項目實施主體、項目單位繳納的印花稅，予以免征。財稅［2018］135號第二條第四款明確，在商品住房等開發項目中配套建設安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應予免征的安置住房項目實施主體、項目單位相關的印花稅。財稅［2018］135號第二條第五款明確，對項目實施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征印花稅。

城鎮土地使用稅。對涉及安置住房用地，免征城鎮土地使用稅。

優惠內容：財稅［2018］135號第二條第三款明確，對安置住房用地，免征城鎮土地使用稅。財稅［2018］135號第二條第四款明確，在商品住房等開發項目中配套建設安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應予免征的安置住房用地相關的城鎮土地使用稅。

上述易地扶貧搬遷涉及稅收優惠內容享受條件均為：一是易地扶貧搬遷項目、項目實施主體、易地扶貧搬遷貧困人口、相關安置住房等信息由易地扶貧搬遷工作主管部門確定。縣級易地扶貧搬遷工作主管部門應當將上述信息及時提供給同級稅務部門。二是財稅［2018］135號執行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。自執行之日起的已征稅款，除以貼花方式繳納的印花稅外，依申請予以退稅。

二、農民住宅建設稅收優惠

耕地占用稅。1.農村居民占用耕地新建住宅，減半征收耕地占用稅。

優惠內容：《耕地占用稅暫行條例》第十條第一款和《耕地占用稅暫行條例實施細則》第十八條第一款明確，農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

享受條件：農村居民占用耕地新建住宅，是指農村居民經批準在戶口所在地按照規定標準占用耕地建設自用住宅。

2.困難居民新建住宅減免耕地占用稅。

優惠內容：《耕地占用稅暫行條例》第十條第二款和《耕地占用稅暫行條例實施細則》第十八條第一款明確，農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民，在規定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉（鎮）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

享受條件：農村居民占用耕地新建住宅，是指農村居民經批準在戶口所在地按照規定標準占用耕地建設自用住宅。經所在地鄉（鎮）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

3.農村居民搬遷恢復耕地減免耕地占用稅。

優惠內容：《耕地占用稅暫行條例實施細則》第十八條明確，農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

享受條件：農村居民搬遷恢復耕地減免耕地占用稅，須經批準搬遷，原宅基地恢復耕種。農村居民占用耕地新建住宅，是指農村居民經批準在戶口所在地按照規定標準占用耕地建設自用住宅。

三、土地資源配置稅收優惠

增值稅。1.轉讓土地使用權給農業生產者用于農業生產免征增值稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第三十五條規定，轉讓土地使用權給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。

享受條件：土地使用權從納稅人轉移到農業生產者。農業生產者取得土地使用權后用于農業生產。

2.承包地流轉給農業生產者用于農業生產免征增值稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）第四條規定，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。

享受條件：采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者。農業生產者取得土地使用權后用于農業生產。

城鎮土地使用稅。1.直接用于農、林、牧、漁業生產用地免征城鎮土地使用稅。

優惠內容：《城鎮土地使用稅暫行條例》第六條第（五）項及《國家稅務局關于檢發〈關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定〉的通知》（國稅地字［1988］15號）第十一條規定，直接用于農、林、牧、漁業的生產用地，免征城鎮土地使用稅。

享受條件：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地，是指直接從事于種植、養殖、飼養的專業用地，不包括農副產品加工場地和生活、辦公用地。

契稅。1.農村集體經濟組織股份合作制改革免征契稅。

優惠內容：《財政部、稅務總局關于支持農村集體產權制度改革有關稅收政策的通知》（財稅［2017］55號，以下簡稱財稅［2017］55號）第一條自2017年1月1日起，對進行股份合作制改革后的農村集體經濟組織承受原集體經濟組織的土地、房屋權屬，免征契稅。

享受條件：經股份合作制改革后，承受原集體經濟組織的土地、房屋權屬。

2.農村集體經濟組織清產核資免征契稅。

優惠內容：財稅［2017］55號第二條規定，自2017年1月1日起，對農村集體經濟組織以及代行集體經濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產核資收回集體資產而承受土地、房屋權屬，免征契稅。

享受條件：進行清產核資收回集體資產而承受土地、房屋權屬。

3.農村土地房屋確權登記不征收契稅。

優惠內容：財稅［2017］55號第三條規定，對農村集體土地所有權、宅基地和集體建設用地使用權及地上房屋確權登記，不征收契稅。

享受條件：對農村集體土地所有權、宅基地和集體建設用地使用權及地上房屋確權登記。

印花稅。收回集體資產簽訂產權轉移書據免征印花稅。

優惠內容：財稅［2017］55號第二條規定，自2017年1月1日起，對因農村集體經濟組織以及代行集體經濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產核資收回集體資產而簽訂的產權轉移書據，免征印花稅。

享受條件：因進行清產核資收回集體資產而簽訂的產權轉移書據。

四、基礎設施建設稅收優惠

企業所得稅。國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅“三免三減半”。

優惠內容：《企業所得稅法》第二十七條第（二）項、《企業所得稅法實施條例》第八十七條、第八十九條、《財政部、國家稅務總局國家發展和改革委員會關于公布〈公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄（2008年版）〉的通知》（財稅［2008］116號）、《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅［2012］10號）第一條、第二條、《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業所得稅優惠政策問題的補充通知》（財稅［2014］55號）第一條、第二條及《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發［2009］80號）規定，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

享受條件：國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業投資經營符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發電機組等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業所得稅"三免三減半"優惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

增值稅。農村電網維護費免征增值稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于免征農村電網維護費增值稅問題的通知》（財稅字［1998］47號）第一條、第二條及《國家稅務總局關于農村電網維護費征免增值稅問題的通知》（國稅函［2009］591號）規定，自1998年1月1日起，在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費免征增值稅。對其他單位收取的農村電網維護費免征增值稅。

享受條件：農村電網維護費包括低壓線路損耗和維護費以及電工經費；對1998年1月1日前未征收入庫的增值稅稅款，不再征收入庫。

五、農田水利建設稅收優惠

增值稅。縣級及縣級以下小型水力發電單位可適用簡易辦法繳納增值稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009］9號）第二條第（三）項、第四條和《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅［2014］57號）第二條、第四條規定，自2014年7月1日起，縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

享受條件：小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

城鎮土地使用稅。水利設施用地免征城鎮土地使用稅。

優惠內容：《國家稅務局關于水利設施用地征免土地使用稅問題的規定》（國稅地字［1989］第14號）規定，對水利設施及其管護用地（如水庫庫區、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮土地使用稅。

享受條件：納稅人的土地用于水利設施及其管護用途。

耕地占用稅。農田水利占用耕地不征收耕地占用稅。

優惠內容：《耕地占用稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第49號）第二條規定，農田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。

享受條件：農田水利占用耕地。

城市維護建設稅。國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于免征國家重大水利工程建設基金的城市維護建設稅和教育費附加的通知》（財稅［2010］44號）規定，自2010年5月25日起，對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。

享受條件：納稅人收取國家重大水利工程建設基金。

六、農村飲水工程稅收優惠

企業所得稅。飲水工程新建項目投資經營所得企業所得稅“三免三減半”。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第五條規定，從事《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

增值稅。農村飲水安全工程免征增值稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第四條規定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

房產稅。農村飲水工程運營管理單位自用房產免征房產稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第三條規定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位自用的生產、辦公用房產，免征房產稅。

城鎮土地使用稅。農村飲水工程運營管理單位自用土地免征城鎮土地使用稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第三條規定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位自用的生產、辦公用土地，免征城鎮土地使用稅。

契稅。建設飲水工程承受土地使用權免征契稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第一條規定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位為建設飲水工程而承受土地使用權，免征契稅。

印花稅。農村飲水安全工程免征印花稅。

優惠內容：《財政部、國家稅務總局關于繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策的通知》（財稅［2016］19號）第二條規定，自2016年1月1日至2018年12月31日，飲水工程運營管理單位為建設飲水工程取得土地使用權而簽訂的產權轉移書據，以及與施工單位簽訂的建設工程承包合同免征印花稅。

上述農村飲水安全工程涉及稅收優惠內容享受條件均為：飲水工程，是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。飲水工程運營管理單位，是指負責飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農民用水合作組織等單位。